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增值稅轉(zhuǎn)型的會計處理

2005-1-18 9:16  【 】【打印】【我要糾錯
    2004年我國東北地區(qū)試行增值稅轉(zhuǎn)型,轉(zhuǎn)型將引起購進固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當期應(yīng)納增值稅減少及當期應(yīng)納所得稅增加。本文僅討論轉(zhuǎn)型對增值稅的影響。

    根據(jù)財稅[2004]156號文件規(guī)定,納稅人取得固定資產(chǎn)后,支付了相關(guān)費用并取得了相關(guān)抵扣憑證,但這部分進項稅額并不能全部抵扣當期的銷項稅額,所以,我們先將此部分進項稅額記入“待抵扣稅額———待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)”,然后按有關(guān)規(guī)定,再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”的借方,抵扣當期的銷項稅額。納稅人購進的已作進項抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅行為,應(yīng)將這部分進項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為,應(yīng)將這部分增值稅記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)”的貸方;發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為,應(yīng)作銷售計算銷項稅額記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)”的貸方,如果“待抵扣稅額———待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)”有余額,也應(yīng)等量將這部分進項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)”。在上述處理的基礎(chǔ)上再計算可抵或可退的增值稅。

    增值稅轉(zhuǎn)型可以抵扣的進項稅額及處理

    納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額可以按規(guī)定進行抵扣:購進(包括接受捐贈和實物投資,下同)固定資產(chǎn);用于自制(含改擴建、安裝,下同)固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的;為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。

    2004年9月,A公司發(fā)生下列業(yè)務(wù):

    (1)9月5日,公司購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備,增值稅專用發(fā)票價款280000元,增值稅額47600元,支付運輸費20000元。接受捐贈的新固定資產(chǎn)一臺,發(fā)票價款為100000元,增值稅額17000元,支付運輸費1000元。兩項固定資產(chǎn)均無需安裝,除接受捐贈支付的運費未取得合法抵扣憑證外,其余均取得了增值稅合法抵扣憑證,以上貨款均以銀行存款支付。

    ①購進時

    借:固定資產(chǎn)298600(280000+20000×93%)
        待抵扣稅額———待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)49000(47600+20000×7%)

      貸:銀行存款347600.

    ②接受捐贈時

    借:固定資產(chǎn)101000
        待抵扣稅額———待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)17000

      貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000
          銀行存款1000.

    (2)9月10日,公司自建生產(chǎn)線,購入為工程準備的各種物資200000元,支付增值稅34000,實際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)210600元,剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批,實際成本30000元,所含的增值稅為5100元,分配工程人員工資50000元,企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元,外購勞務(wù)10000元,支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證,貨款以銀行存款支付,工程于9月28日交付使用。

    ①購入為工程準備的物資

    借:工程物資200000
        待抵扣稅額———待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)34000

      貸:銀行存款234000.

    ②工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料

    借:在建工程180000
        原材料20000
        應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進項稅額)3400

      貸:工程物資200000
          待抵扣稅額———待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)3400.

    ③工程領(lǐng)用原材料

    借:在建工程30000
        待抵扣稅額———待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)5100

      貸:原材料30000
          應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)5100.

    ④分配工程人員工資

    借:在建工程50000

      貸:應(yīng)付工資50000.

    ⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

    借:在建工程10000

      貸:生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本10000.

    ⑥支付外購勞務(wù)費用

    借:在建工程10000
        待抵扣稅額———待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)1700

      貸:銀行存款11700.

    ⑦交付使用時

    借:固定資產(chǎn)280000

      貸:在建工程280000.

    增值稅轉(zhuǎn)型不得抵扣的進項稅額及會計處理

    納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的,進項稅額不得按156號文件規(guī)定進行抵扣:將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目(不含156號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程,下同);將固定資產(chǎn)專用于免稅項目;將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費;固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車;將固定資產(chǎn)供未納入156號文件適用范圍的機構(gòu)使用。

    已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的,納稅人應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

    不得抵扣的進項稅額可先抵減待抵扣進項稅額余額,無余額的,再從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出。

    9月8日,A公司購進小汽車一輛,取得增值稅專用發(fā)票,價款200000元,增值稅34000元。同時,將于7月8日購進的生產(chǎn)設(shè)備卡車轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用,購入價50000元,增值稅8500元,殘值率為5%,預(yù)計使用8年。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證,貨款以銀行存款支付。

    ①購入小汽車

    借:固定資產(chǎn)234000

      貸:銀行存款234000.

    ②卡車轉(zhuǎn)為在建工程使用,凈值=50000-50000×95%×2÷(8×12)=49010.42(元);不得抵扣的進項稅額=49010.42×17%=8331.77(元)。

    借:固定資產(chǎn)清理57342.19
        累計折舊989.58

      貸:固定資產(chǎn)———生產(chǎn)用50000
          待抵扣稅額———待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)8331.77

    借:在建工程57342.19

      貸:固定資產(chǎn)清理57342.19.

    增值稅轉(zhuǎn)型視同銷售的固定資產(chǎn)及會計處理

    納稅人的下列行為,視同銷售貨物:將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目;將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目;將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費;將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人。

    納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的,以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。

    (1)9月29日,公司將9月28交付使用的自制固定資產(chǎn)作為股利分配給大股東S公司。

    借:應(yīng)付股利327600

      貸:固定資產(chǎn)清理280000
          應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)47600

    借:固定資產(chǎn)清理280000

      貸:固定資產(chǎn)280000.

    (2)公司于9月12通過當?shù)丶t十字協(xié)會向受災(zāi)企業(yè)捐出7月12日購進的一臺賬面原值為50000元、累計折舊為2000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn),捐出時支付清理費1000元,設(shè)備評估值為49000元。

    借:固定資產(chǎn)清理48000
        累計折舊2000 

      貸:固定資產(chǎn)50000

    借:固定資產(chǎn)清理9160

      貸:銀行存款1000
          應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)8160

     借:營業(yè)外支出57160

       貸:固定資產(chǎn)清理57160.

    年終按有關(guān)規(guī)定計算捐贈應(yīng)繳的所得稅并進行相應(yīng)的會計處理。

    增值稅轉(zhuǎn)型中舊固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及會計處理

    納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),其取得的銷售收入依適用稅率征稅,并按下列方法抵扣進項稅額:如該項固定資產(chǎn)進項稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的,在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時,等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的余額并轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣;如待抵扣固定資產(chǎn)進項稅余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的,可將余額全部轉(zhuǎn)入當期進項稅額抵扣;如該項固定資產(chǎn)進項稅額未抵扣或未記入待抵扣進項稅額的,按下列公式計算應(yīng)抵扣的進項稅額:應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額=固定資產(chǎn)凈值(不含稅價)×適用稅率,應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額可直接記入當期增值稅進項稅額。

    9月12日,公司轉(zhuǎn)讓7月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn),原值100000元,已提折舊2000元,轉(zhuǎn)讓價90000元,該固定資產(chǎn)所含增值稅已全部記入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額且未轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)讓以前年度購進的生產(chǎn)用固定資產(chǎn),原值200000元,已提折舊100000元,轉(zhuǎn)讓價為110000元。

    ①轉(zhuǎn)讓7月購入的固定資產(chǎn)

    借:固定資產(chǎn)清理98000
        累計折舊2000

      貸:固定資產(chǎn)100000

    借:銀行存款90000

      貸:固定資產(chǎn)清理74700
          應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)15300

    借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)15300

      貸:待抵扣稅額———待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)15300

    借:營業(yè)外支出23300

      貸:固定資產(chǎn)清理23300.

    ②轉(zhuǎn)讓以前年度固定資產(chǎn)

    借:固定資產(chǎn)清理100000
        累計折舊100000

      貸:固定資產(chǎn)200000

    借:銀行存款110000

      貸:固定資產(chǎn)清理94017.09
          應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項稅額)15982.91(110000÷1.17×0.17)

    借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)14529.91(100000÷1.17×0.17)

      貸:固定資產(chǎn)清理14529.91

    借:固定資產(chǎn)清理8547

        貸:營業(yè)外收入8547.
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