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商品流通業(yè)購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額的核算

2006-10-13 9:6  【 】【打印】【我要糾錯

  根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,商品流通企業(yè)(批發(fā)、零售)購進(jìn)貨物(包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用),必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報抵扣進(jìn)項稅額。尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票的,其進(jìn)項稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。為了正確確認(rèn)每期可抵扣的進(jìn)項稅 額,商品流通企業(yè)同樣可在“待攤費(fèi)用”賬戶下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)賬戶(也可在“應(yīng)交增值稅”二級賬戶中增設(shè)“待扣稅金”明細(xì)賬 戶,或增設(shè)“待扣稅金”總賬賬戶,待付款后再轉(zhuǎn)至“進(jìn)項稅額”二級賬戶)。

 。1)商品批發(fā)企業(yè)進(jìn)項稅額的核算。

  商品批發(fā)企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額的會計核算,主要涉及“物資采購”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等賬戶。購入商品在貨款結(jié)算時,按購買價格借記“物資采購”賬戶;按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶;按購買價格與應(yīng)納增值稅額之和,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶;商品驗收入庫時,借記“庫存商 品”賬戶,貸記“物資采購”或“在途商品”賬戶。商品流通企業(yè)發(fā)生的進(jìn)貨運(yùn)費(fèi),記入“營業(yè)費(fèi)用”賬戶。

  例1:紅星商業(yè)批發(fā)公司1月份購入甲商品一批,取得的專用發(fā)票上注明的價款200000元,增值稅款34000元。另支付運(yùn)雜費(fèi)1200元(其中運(yùn)費(fèi)1000元,裝卸費(fèi)200元),已取得合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。商品已驗收入庫,款項均以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。則其會計處理如下:

  支付貨款時:

  借:物資采購    200000

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  34000

   貸:銀行存款    234000

  支付運(yùn)雜費(fèi)時:

  借:營業(yè)費(fèi)用    1130

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)    70

   貸:銀行存款、    1200

  商品驗收入庫時:

  借:庫存商品——甲商品    200000

   貸:物資采購    200000

  例2:紅星商業(yè)批發(fā)公司1月份購入乙商品一批,取得的專用發(fā)票上注明的價款100000元,增值稅款17000元。商品已驗收入 庫,款項按協(xié)議于2月份支付。則其會計處理如下:

  商品購入時:

  借:物資采購    100000

    待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項稅額    17000

   貸:應(yīng)付賬款    117000

  購入商品驗收入庫時:

  借:庫存商品    100000

   貸:物資采購    100000

  支付貨款時:

  借:應(yīng)付賬款    117000

   貸:銀行存款    117000

  同時確認(rèn)可抵扣的進(jìn)項稅額:

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  17000

   貸:待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項稅額    17000

  (2)商品零售企業(yè)進(jìn)項稅額的核算。

  商品零售企業(yè)與商品批發(fā)企業(yè)一樣,也需要設(shè)置“物資采購”和“庫存商品”賬戶,但在商品驗收入庫時賬務(wù)處理不完全相同。商品零售企業(yè)根據(jù)售價金額核算、實物負(fù)責(zé)制的傳統(tǒng)做法,在商品驗收入庫時,按商品的含增值稅的售價金額,借記“庫存商品”賬戶 ;按商品的不含增值稅的進(jìn)價金額,貸記“物資采購”賬戶;按商品的含稅零售價大于不含稅進(jìn)價的差額,貸記“商品進(jìn)銷差價”賬戶。

  商品零售企業(yè)也需設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶,其核算內(nèi)容和方法與商品批發(fā)企業(yè)相同。

  例:天益百貨公司1月份購入丙商品一批,取得的專用發(fā)票上注明的價款80000元,增值稅款13600元。商品已驗收入庫,款項以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。該批商品含稅零售價為110000元。則其會計處理如下:

  支付貨款時:

  借:物資采購    80000

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  13600

   貸:銀行存款    93600

  商品驗收入庫時:

  借:庫存商品——丙商品    110000

   貸:物資采購   80000

     商品進(jìn)銷差價    30000

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