營業(yè)稅計算的依據(jù)
營業(yè)稅是價內(nèi)稅，外貿(mào)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，出售或出租無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)都要交納營業(yè)稅。營業(yè)稅計算的依據(jù)是營業(yè)額和營業(yè)稅稅率。
1.營業(yè)額
營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
2.營業(yè)稅稅率
營業(yè)稅稅率按照行業(yè)、類別不同分別采用了不同的比例稅率。交通運(yùn)輸業(yè)為3％，出售、出租無形資產(chǎn)為5％，銷售不動產(chǎn)為5％。
營業(yè)稅的計算和核算
外貿(mào)企業(yè)提供代理業(yè)務(wù)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)、出租無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅列入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶；支付出售無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅列入“營業(yè)外收入”賬戶；支付出售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅則列入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。營業(yè)稅的計算公式如下：
應(yīng)納營業(yè)稅額=計稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率
「例」武泰鋼材進(jìn)出口公司3月份發(fā)生代理出口銷售手續(xù)費(fèi)收入16 000元，出租專利權(quán)租金收入10 000元，出售舊倉庫收入200 000元，營業(yè)稅稅率為5％。計算本月份應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
代理業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額=16 000×5％=800（元）
出租專利權(quán)應(yīng)納營業(yè)稅額=10 000×5％=500（元）
出售舊倉庫應(yīng)納營業(yè)稅額=200 000×5％=10 000（元）
根據(jù)計算的結(jié)果，提取應(yīng)納營業(yè)稅額，作分錄如下：
借：其他業(yè)務(wù)支出——代理業(yè)務(wù) 800
其他業(yè)務(wù)支出——出租無形資產(chǎn) 500
固定資產(chǎn)清理——出售舊倉庫 10 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 11 300