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修改債務(wù)條件的債務(wù)重組的稅務(wù)處理

2006-12-7 17:33  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第六號(hào)發(fā)布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》第七條的規(guī)定:以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組所得等,則企業(yè)在修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),如果重組債務(wù)賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額,并將其確認(rèn)為資本公積。

  例:甲公司因采購(gòu)材料欠乙公司材料款230000元。甲公司因進(jìn)行技術(shù)改造,造成企業(yè)暫時(shí)資金緊張,難以在近期歸還欠款。2003年3月,甲公司與乙公司協(xié)商,采用以貨幣資產(chǎn)償還的方式清償債務(wù),但債務(wù)數(shù)額由230000元減為200000元,并且延期兩年歸還,年息為5%,到期一次還本付息,甲公司與乙公司債務(wù)重組損益的計(jì)算及有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:

  (1)計(jì)算重組的債務(wù)數(shù)額:

  200000×(1+5%×2)=220000(元);

  (2)計(jì)算債務(wù)重組損益:

  230000-220000=10000(元);

  (3)會(huì)計(jì)分錄:

  借:應(yīng)付賬款———乙公司  230000
    貸:應(yīng)付賬款———重組債務(wù)(乙公司)  220000
      資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備10000

  確認(rèn)的應(yīng)納稅所得為記入資本公積的10000元,應(yīng)納所得稅額為:

  10000×33%=3300(元)會(huì)計(jì)分錄為:

  借:所得稅  3300
    貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅  3300

  另外,根據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》第七條的規(guī)定:債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)收金額,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

  則乙公司的賬務(wù)處理為:

  借:應(yīng)收賬款———重組債權(quán)(甲公司)  220000
    營(yíng)業(yè)外支出———債務(wù)重組損失  10000
    貸:應(yīng)收賬款———甲公司  230000

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