廣告費是企業(yè)為銷售商品或提供勞務而發(fā)生的宣傳、推銷費用�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在經營過程中發(fā)生的廣告費，根據(jù)權責發(fā)生制原則，借記“營業(yè)費用”，貸記“銀行存款”等科目。
稅法對廣告費用的稅前扣除進行了限制。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售收入5‰范圍內，可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。
根據(jù)國家稅務總局《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費扣除限額的基數(shù)包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入和投資收益。另外，根據(jù)財政部《關于印發(fā)〈關于執(zhí)行企業(yè)制度和相關會計準則有關問題解答〉的通知》（財會[2002]18號）規(guī)定，廣告費不得預提或待攤，而作為期間費用，直接計入當期營業(yè)費用。稅法從真實性原則和確定性原則的角度出發(fā)，也不允許企業(yè)預提或待攤廣告費用。
例：甲企業(yè)是一家商業(yè)企業(yè)，2003年主營業(yè)務收入1000萬元，其他業(yè)務收入500萬元，當年列支廣告費42萬元；2004年主營業(yè)務收入1300萬元，其他業(yè)務收入700萬元，當年列支廣告費36萬元；2005年主營業(yè)務收入2000萬元，其他業(yè)務收入500萬元，當年列支廣告費40萬元。假定發(fā)生的上述廣告費均取得了發(fā)票，符合稅法規(guī)定的條件，甲企業(yè)2003年、2004年、2005年均實現(xiàn)利潤100萬元，無其他納稅調整項目，所得稅率為33%，甲企業(yè)采用債務法核算企業(yè)所得稅。
2003年企業(yè)廣告費的扣除限額＝（1000＋500）×2%＝30（萬元），當年發(fā)生廣告費42萬元，超過扣除限額的12萬元應調增應納稅所得額，這屬于可抵減性時間差異，可以無限期在以后納稅年度結轉。計入“遞延稅款”借方3.96萬元（12×33%）；應繳企業(yè)所得稅36.96萬元[（100＋12）×33%]。
借：所得稅330000
遞延稅款39600
貸：應交稅金——應交所得稅369600.
2004年，廣告費的扣除限額＝（1300＋700）×2%＝40（萬元），當年發(fā)生廣告費36萬元，上年尚未扣除的廣告費為12萬元，當年發(fā)生的廣告費低于扣除限額的4萬元（40－36），應調減當年應納稅所得額。應轉回的時間性差異為4萬元，應轉回的遞延稅款金額為1.32萬元（4×33%）。
借：所得稅330000
貸：遞延稅款13200
應交稅金——應交所得稅316800.
此時，待轉回的時間性差異為8萬元（12－4）。
2005年企業(yè)廣告費的扣除限額＝（2000＋500）×2%＝50（萬元），當年發(fā)生廣告費40萬元，以前年度尚未扣除的廣告費為8萬元，當年發(fā)生的廣告費低于扣除限額10萬元（50－40）。因此，應將尚未轉回的時間性差異8萬元調減當年應納稅所得額。應轉回的時間性差異為8萬元，應轉回的遞延稅款金額為2.64萬元（8×33%）。
借：所得稅330000
貸：遞延稅款26400
應交稅金——應交所得稅303600.
至此，2003年超支的廣告費全部得以扣除，可抵減時間性差異也全部轉回。