(一)供應(yīng)階段
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
若外購商品發(fā)生合理損耗,以[例6-27]為例,則相應(yīng)的賬務(wù)處理為:
借:庫存商品 10,000
貸:物資采購 10,000
入庫數(shù)量減少,金額不變,進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。
[例6-27]某百貨批發(fā)公司購進(jìn)商品一批,全部款項(xiàng)12700元,若其中專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元,稅額為1700元,對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元,取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張,價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥,則該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下:
借:商品采購 10,000
經(jīng)營費(fèi)用-運(yùn)費(fèi) 930
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1,770
貸:銀行存款 12,700
上述貨物驗(yàn)收入庫時(shí),發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損,根據(jù)毀損商品報(bào)告單,企業(yè)作分錄為:
實(shí)際入庫商品;
借:庫存商品 9,000
貸:商品采購 9,000
毀損商品:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1,170
貸:商品采購 1,000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 170
2.商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
(1)一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
例:某零售店進(jìn)服裝一批,不含稅進(jìn)價(jià)為1000元,稅金170元,含稅零售價(jià)1500元。賬務(wù)處理如下:
①購進(jìn)時(shí)按進(jìn)價(jià)走賬
借:物資采購 1,000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170
貸:銀行存款 1,170
②同時(shí),辦理入庫手續(xù)
借:庫存商品 1,500
貸:物資采購 1,000
商品進(jìn)銷差價(jià) 500
(2)商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后,購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
商業(yè)零售企業(yè)特點(diǎn),就是所有購進(jìn)的貨物排在貨架上,都是按照售價(jià)標(biāo)價(jià)的,所以它的賬務(wù)核算,使得庫存商品售價(jià)和商品進(jìn)銷差價(jià)科目形成形影相伴的關(guān)系。只有庫存商品動(dòng),商品進(jìn)銷差價(jià)也會(huì)動(dòng),一般是這樣的關(guān)系。
(3)進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理。
零售企業(yè)購進(jìn)的商品在驗(yàn)收入庫后,由于各種原因,要向供貨方提出退貨要求,經(jīng)同意后,可將原購進(jìn)商品退還原供貨單位。發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí),應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫存商品”科目,同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。
[例6-28]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件,每件進(jìn)價(jià)50元,增值稅額8.50元,含稅售價(jià)65.52元,經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時(shí),發(fā)現(xiàn)有200 件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷,經(jīng)與供貨單位協(xié)商,同意退貨。如數(shù)退出該商品后,收回價(jià)款存入銀行。
根據(jù)有關(guān)單證,作分錄為:
借:銀行存款 11,700
商品進(jìn)銷差價(jià) 3,104
貸:庫存商品-甲營業(yè)柜組 13,104
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1,700
這筆業(yè)務(wù)在登記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬時(shí),應(yīng)在“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中用紅字反映
(二)銷售階段
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
(1)一般銷售商品業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理
(2)視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理
①委托代銷商品
[例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái),雙方合同約定,每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元,每銷售一臺(tái),商場付給予代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末,商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張,銷售了10臺(tái),并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張,注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票,并結(jié)轉(zhuǎn)收入。
委托方:
1.借:委托代銷商品
貸:庫存商品
2.借:應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))
3.同時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:委托代銷商品
4.再根據(jù)收到的手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票,作賬為:
借:經(jīng)營費(fèi)用
貸:應(yīng)收賬款-××代銷店
5.收到××代銷店貨款時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款-××代銷店
受托代銷商品賬務(wù)處理如下:
①借:受托代銷商品 11,700
貸:代銷商品款 11,700
②借:銀行存款 11,700
貸:應(yīng)付賬款-××百貨商場 10,000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1,700
借:代銷商品款 11,700
貸:受托代銷商品 11,700
③借:應(yīng)付賬款-××百貨商場 500
貸:代購代銷收入 500
④借:應(yīng)付賬款-××百貨商場 9,500
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1,700
貸:銀行存款 11,200
2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
[例6-30]某零售商品采用售價(jià)金額核算,1999年9月5日購進(jìn)B商品一批,進(jìn)價(jià)10,000元,支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1700元,同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元,取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票,款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬;該批商品的含稅售價(jià)為14000元;9月20日,該批商品全部售出,并收到貨款,增值稅率為17%,假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨,則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
(3)商品售出收到銷貨款
借:銀行存款 14,000
貸:商品銷售收入 14,000
借:商品銷售成本 14,000
貸:庫存商品 14,000
(4)月份終了,按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額
不含稅銷售額=14,000÷(1+17%)=11,965.81(元)
銷項(xiàng)稅額=11,965.81×17%=2,034.19(元)
借:商品進(jìn)銷售收入 2,034.19
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2,034.19
(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)
借:商品進(jìn)銷差價(jià) 4,000
貸:商品銷售成本 4,000