進(jìn)行非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理，主要涉及換入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定、收到補(bǔ)價(jià)方非貨幣性交易收益損失的確認(rèn)這兩大問(wèn)題�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而在非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：（1）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
由于增值稅是價(jià)外稅，不同于一般的稅費(fèi)，所以非貨幣交易中所涉及的增值稅應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中值得注意的問(wèn)題。進(jìn)行涉及增值稅的非貨幣性交易前，應(yīng)先弄清具體的交易類型。筆者認(rèn)為，涉及增值稅的非貨幣交易類型的劃分應(yīng)考慮兩種情況：一是在票證齊全與否，二是增值稅是否參與非貨幣性資產(chǎn)的交換。因此，在涉及增值稅的非貨幣交易類型可劃分如下表所示：
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是否參與非貨幣資產(chǎn)交換
票證齊全與否 |
未參與非貨幣性交易 |
參與非貨幣性交易 |
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票證不齊全 |
A |
C |
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票證齊全 |
B |
D |
一、A類交易及其會(huì)計(jì)處理
在該類交易中（交易如圖示—1），所謂增值稅未參與非貨幣性交易，是指由交易中的換入存貨方以現(xiàn)金另行支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額給換出存貨方。因此，換出存貨方換入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值不含銷項(xiàng)稅額，而換入存貨方雖然支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于未取得扣稅票證，因而進(jìn)項(xiàng)稅額不單獨(dú)入賬，并計(jì)入換入存貨的入賬價(jià)值。
換入存貨方 換出存貨方
無(wú)形資產(chǎn) 存貨
銀行存款 增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（圖示—1）
交易雙方的會(huì)計(jì)處理如下：
換入存貨方：
借：庫(kù)存商品
貸：無(wú)形資產(chǎn)
銀行存款（稅款）
換出存貨方：
借：無(wú)形資產(chǎn)
銀行存款（稅款）
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
由上述會(huì)計(jì)處理可見(jiàn)，換入存貨方雖然在整個(gè)交易中有現(xiàn)金資產(chǎn)流入，但該筆現(xiàn)金資產(chǎn)流入?yún)s并不具備非貨幣交易中的補(bǔ)價(jià)性質(zhì)，因而也不需要考慮確認(rèn)非貨幣性交易收益。
二、B類交易的會(huì)計(jì)處理
在該類交易中，與A類交易相比，主要是票證齊全。若換入存貨方企業(yè)換入存貨的目的仍是存貨目的，則換入存貨方應(yīng)單獨(dú)核算換入存貨所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并可用于抵扣。因此，換入存貨方應(yīng)如下會(huì)計(jì)處理：
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：無(wú)形資產(chǎn)
銀行存款（稅款）