在稅收實務(wù)中，國家為支持企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)、擴大經(jīng)營和鼓勵產(chǎn)品出口創(chuàng)匯，區(qū)別不同情況對納稅人的稅款采取“減、免、抵、退”
的優(yōu)惠政策，而對納稅人違反稅法規(guī)定的行為則采取“補、罰”稅款的措施。這是稅收調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟的一種手段，在會計處理上應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定作出正確反映。本文擬以生產(chǎn)企業(yè)為例對此作初步探討。
一、稅收“減、免、抵、退”的會計處理
�。ㄒ唬⿲嵭小皽p、兔”辦法的會計處理
1.內(nèi)資各類企業(yè)經(jīng)批準的減免稅：
�、侔凑斩惙ㄒ�(guī)定的減免稅額，除個別指定用途以外，應(yīng)統(tǒng)一通過“應(yīng)交稅金”科、目核算，結(jié)轉(zhuǎn)“盈余公積——國家扶持資金”科目單獨反映；
�、诙惙ㄒ�(guī)定以外經(jīng)批準直接減免的增值稅，記人“補貼收入”科目，列入當(dāng)期損益。
2.外資企業(yè)（包括港、澳、合資企業(yè)）經(jīng)批準享受所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策的，在減免稅期間其減免稅額不作會計處理。
3.有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）自營或委托代理出口貨物的減免稅，自2001年1月1日起，一律按“先征后退”或“免、抵、退”辦法執(zhí)行。
�。ǘ⿲嵭小跋日骱笸恕�、“先征后返”辦法的會計處理
1.“先征后退”是指出口貨物一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后再由稅務(wù)機關(guān)按照不同產(chǎn)品的退稅率退稅。
�、侔凑找�(guī)定的退稅率計算出應(yīng)收出口退稅額（當(dāng)期出口貨物的離岸價x外匯人民幣牌價x規(guī)定的退稅率），借記“應(yīng)收補貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目，計算出不予退稅額[當(dāng)期出口貨物的離岸價x外匯人民幣牌價x（出口貨物征收率一退稅率）]，借記“主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）、——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
�、诎凑找�(guī)定的征稅率計算的應(yīng)交增值稅上繳時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目；貸記“銀行存款”科目。
③收到稅務(wù)機關(guān)退稅款時，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收補貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目。
④因不符合退稅規(guī)定，退稅憑證不全等造成無法退稅的，或者實際收到的退稅款與原申報退稅款不符的，應(yīng)調(diào)整出口貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）”科目；貸記“應(yīng)收補貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目。
�、輰σ焉陥蟮耐硕愗浳�，如發(fā)生退關(guān)退貨的，應(yīng)根據(jù)其主管稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)補交稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，按征、退稅率之差計算的不予退稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）”科目；貸記“應(yīng)收補貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目。
2.“先征后返”是指對股份有限公司按照規(guī)定實行所得稅及流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，應(yīng)先按照稅法規(guī)定的征收率征稅，然后經(jīng)批準稅收返還。在實際收到返還稅款的當(dāng)期，作如下會計分錄：
�、賹嵭兴枚愊日骱蠓档墓荆瑳_減當(dāng)期所得稅費用，借記“銀行存款”科目；貸記“所得稅”科目。
�、诠臼盏较日骱蠓档�消費稅、營業(yè)稅等，計人當(dāng)期損益，借記“銀行存款”科目；貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出”科目。③公司收到先征后返的增值稅，計人當(dāng)期損益，借記“銀行存款”科目；貸記“補貼收入——增值稅返還”科目。