企業(yè)交納的車船使用稅,應(yīng)通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅”科目進(jìn)行核算。該科目貸方反映企業(yè)應(yīng)交納車船使用稅稅額,借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的車船使用稅稅額。余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)交而未交的車船使用稅。
月份終了,企業(yè)計算出應(yīng)交納的車船使用稅稅額:
借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅
按規(guī)定,車船使用稅按年征收,分期交納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。企業(yè)在繳納稅款時:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅
貸:銀行存款
[例1]某海洋運(yùn)輸公司1994年1月?lián)碛袡C(jī)動船30只,其中凈噸位20 000噸機(jī)動船1只,15 000噸機(jī)動船2只,10 000噸機(jī)動船3只,5 000噸機(jī)動船12只,3 000噸機(jī)動船4只,1 000噸機(jī)動船4只,500噸機(jī)動船4只。企業(yè)另有非機(jī)動船10只,其中載重噸位150噸非機(jī)動船6只,300噸非機(jī)動船4只,當(dāng)?shù)厝嗣裾?guī)定按季繳納車船使用稅。
首先,計算企業(yè)全年應(yīng)納車船使用稅稅額。
1.機(jī)動船全年應(yīng)納稅額:
應(yīng)納稅額=20 000×1×5+15 000×2×5+10 000×3×4.2+5 000×12×4.2 +3 000×4×3.2+1 000×4×2.2+500×4×1.6
=100 000+150 000+126 000+252 000+38 400+8 800+3 200
=678 400元
2.非機(jī)動船應(yīng)納稅額:
應(yīng)納稅額=150×6×1.00+300×4×1.2=900+1 440=2 340元
全年應(yīng)納車船使用稅稅額為:
應(yīng)納稅額=678 400+2 340=680 740元
其次,計算企業(yè)一月份應(yīng)納車船使用稅稅額:
應(yīng)納稅額=680 740÷12=56 728.33元
則1月末企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄:
借:管理費(fèi)用 56 728.33
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅 56 728.33
2月末、3月末企業(yè)應(yīng)作同樣會計分錄。
一季度終了,企業(yè)按規(guī)定繳納本季度應(yīng)納稅額為:
應(yīng)納稅額=56 728.33×3 =170 184.99元
實際繳納一季度稅款時:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅 170 184.99
貸:銀行存款 170 184.99