根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)收到返還的增值稅，或者直接減免的增值稅，都應(yīng)作為企業(yè)利潤總額的組成部分—補(bǔ)貼收人，并增設(shè)“補(bǔ)貼收人”賬戶進(jìn)行核算，對于直接減免的增值稅還應(yīng)通過“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”賬戶核算。
企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”賬戶，貸記“補(bǔ)貼收入”賬戶。實際收到即征即退、先征后退、先征收后返還的增值稅，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“補(bǔ)貼收人”賬戶，不通過“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”賬戶核算。
例如，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月份購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明價款220 000元，增值稅額37 400元，當(dāng)月實現(xiàn)銷售收人350 000元，銷項稅額59 500元。經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，該企業(yè)減半征收增值稅1年，如果該企業(yè)享受免稅優(yōu)惠屬于直接減免形式，則該企業(yè)會計處理如下：
�。�1）購進(jìn)原材料并驗收人庫時：
借：原材料 220 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 37 400
貸：銀行存款 257 400
�。�2）銷售產(chǎn)品實現(xiàn)收人時：
借：銀行存款 409 500
貸：主營業(yè)務(wù)收人 350 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 59 500
（3）計算、繳納當(dāng)月應(yīng)納增值稅額并享受減免稅時：
應(yīng)納稅額=（59 500-37 400） × 50% =11 050（元）
借，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 11 050
貸：銀行存款 11 050
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 11 050
貸：補(bǔ)貼收人 11 050
例如，承上例，假設(shè)該企業(yè)按規(guī)定享受先征后退辦法進(jìn)行減免，則該企業(yè)會計處理如下
�。�1）當(dāng)月購進(jìn)原材料和銷售產(chǎn)品會計處理同上。
（2）計算、繳納當(dāng)月應(yīng)納增值稅額時：
應(yīng)納稅額=59 500-37 400=22 100（元）
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 22 100
貸：銀行存款 22 100
（3）收到先征后退的增值稅稅款時：
借：銀行存款 11 050
貸：補(bǔ)貼收人 11 050