不予免征和抵扣稅額
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額)
貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
應(yīng)退稅額:
借:應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅(應(yīng)退稅額)
貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅(應(yīng)退稅額)
免抵稅額:
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額(免抵額)
貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅(免抵額)
收到退稅款
借:銀行存款
貨:應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅
生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題:
例1:某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬(wàn)元,出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元,增值稅稅率17%,退稅率 15%,假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下:
(1)外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等,分錄為:
借:原材料等科目 5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850000
貨:銀行存款 5850000
(2)產(chǎn)品外銷時(shí),分錄為:
借:應(yīng)收外匯賬款 24000000
貨:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24000000
(3)內(nèi)銷產(chǎn)品,分錄為:
借:銀行存款 3510000
貨:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510000
(4)月末,計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)=2400 ×(17%-15%)=48(萬(wàn)元)
借:產(chǎn)品銷售成本 480000
貨:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 480000
(5)計(jì)算應(yīng)納稅額
本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85+5-48)=9(萬(wàn)元)
結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。
(6)實(shí)際繳納時(shí)
借:應(yīng)交稅金——未交增值稅 90000
貨:銀行存款 90000
(7)計(jì)算應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬(wàn)元)
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 3600000
貨:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 3600000
例2:引用例1的資料,如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元,其他資料不變,則(1)-(6)分錄同上。其余賬務(wù)處理如下:
(8)計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[140+5-2400×(17%-15%)]=51-97=-46(萬(wàn)元)
由于應(yīng)納稅額小于零,說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元。
(9)計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬(wàn)元)
當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46(萬(wàn)元)
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314(萬(wàn)元)
借:應(yīng)收出口退稅 460000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 3140000
貨:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 3600000
(10)收到退稅款時(shí),分錄為:
借:銀行存款 460000
貨:應(yīng)收出口退稅 460000