我國(guó)目前已經(jīng)建立了基本和補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金制度。各項(xiàng)基本和補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金先后都已出臺(tái)了具體的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理辦法，但補(bǔ)充住房公積金的處理一直沒有明確。以下筆者結(jié)合實(shí)務(wù)中的一些做法和有關(guān)文件規(guī)定，對(duì)其會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理作一分析。
會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要有以下兩種意見：
1.參照《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》和《企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的規(guī)定》兩個(gè)文件對(duì)住房公積金會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，將單位負(fù)擔(dān)的補(bǔ)充住房公積金記入“管理費(fèi)用”。
2.參照補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理，首先計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”，應(yīng)付福利費(fèi)不足列支部分再計(jì)入成本（費(fèi)用）。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用在工資總額4%以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，應(yīng)付福利費(fèi)不足部分作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用）。試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)提取額在工資總額4%以內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)直接作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用）。
筆者意見更傾向于第一種做法，即單位負(fù)擔(dān)的補(bǔ)充住房公積金應(yīng)直接作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用）。其理由是，實(shí)際中補(bǔ)充住房公積金的計(jì)提比例一般不但遠(yuǎn)高于工資總額的4%，一些單位甚至遠(yuǎn)高于應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提比例14%，而目前已明確在“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支的基本和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的比例之和就已幾乎達(dá)到工資總額的14%，且“應(yīng)付福利費(fèi)”還有其他支付內(nèi)容，如果再列支補(bǔ)充住房公積金，必將使“應(yīng)付福利費(fèi)”形成巨額的赤字。在各項(xiàng)補(bǔ)充保險(xiǎn)從“應(yīng)付福利費(fèi)”列支但不得使“應(yīng)付福利費(fèi)”發(fā)生赤字的前提下，要求補(bǔ)充住房公積金也在“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支顯然是不現(xiàn)實(shí)的。
那么如何將單位負(fù)擔(dān)的補(bǔ)充住房公積金作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用）呢？實(shí)務(wù)中也存在著不同的理解。一種意見認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)員工所在部門的不同，將其分別計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用；另一種意見認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)全部作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。筆者意見更傾向于后者：首先，補(bǔ)充住房公積金是按工資總額的一定比例計(jì)提的，其本身并非工資總額的構(gòu)成部分；其次，產(chǎn)品成本項(xiàng)目中的人工費(fèi)用一般只包括企業(yè)向職工支付的工資和按工資總額計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)，而補(bǔ)充住房公積金是企業(yè)繳納的一項(xiàng)費(fèi)用，與企業(yè)向職工支付的人工費(fèi)用顯然是不同的；此外，如果將補(bǔ)充住房公積金計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，在期末有關(guān)存貨尚未銷售或者固定資產(chǎn)尚未處置時(shí)，還會(huì)虛增期末相關(guān)資產(chǎn)成本和當(dāng)期利潤(rùn)，這不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則�；诖耍P者以為，企業(yè)繳納的補(bǔ)充住房公積金應(yīng)全部作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
當(dāng)然，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)為職工繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)按職工薪酬處理，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本和當(dāng)期費(fèi)用。但由于新準(zhǔn)則只是從2007年開始在上市公司施行，因此作為非上市公司的企業(yè)發(fā)生的補(bǔ)充住房公積金，還是應(yīng)該按以上所述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)所得稅處理
根據(jù)國(guó)家規(guī)定按工資總額一定比例為職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納或發(fā)放的住房公積金等，一律作為工資、薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。實(shí)際上有能力建立補(bǔ)充住房公積金的單位，其繳納的基本住房公積金往往都已達(dá)到甚至超過了國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，所以其為職工繳納的補(bǔ)充住房公積金一般都應(yīng)按工資、薪金支出處理。如果是外資企業(yè)，當(dāng)然可以全額扣除；如果是內(nèi)資企業(yè)，由于目前存在多種不同的工資、薪金稅前扣除形式，如有的實(shí)行限額扣除，有的按工效掛鉤辦法扣除，而符合條件的軟件企業(yè)等又可全額扣除。因此內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)充住房公積金的稅前扣除，應(yīng)考慮企業(yè)工資、薪金的稅前扣除形式以及包括補(bǔ)充住房公積金的工資、薪金是否超過了有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，分別作不同的處理。
個(gè)人所得稅處理
新修訂的《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》中，并未提及補(bǔ)充住房公積金的處理。但對(duì)可在個(gè)人所得稅前扣除的住房公積金的計(jì)提基數(shù)和比例都作了明確的規(guī)定，計(jì)提基數(shù)為不超過職工所在城市上一年度月平均工資的3倍，計(jì)提比例為12%以內(nèi)。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。據(jù)此，如果補(bǔ)充住房公積金與基本住房公積金之和超過了上述標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)作為個(gè)人工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。