【問】煙葉在儲存過程中發(fā)生的降級降等損失？是否能在所得稅前進行扣除？是屬于正常損失還是非正常損失？要不要稅務(wù)局核準稅前扣除？
【答】《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，非正常損失包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等。按貴公司問題所述，煙葉在儲存過程中發(fā)生的降級降等應(yīng)屬于人為管理責任造成的損失，屬于非正常損失。根據(jù)辦法規(guī)定，因人為管理責任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。
企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法
第三條 企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害。
第四條 企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時間和程序及時申報。因稅務(wù)機關(guān)的原因?qū)е仑敭a(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，應(yīng)調(diào)整該財產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報表，重新計算應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額如小于調(diào)整前的應(yīng)納所得稅額，應(yīng)將財產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。
第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：
�。�1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；
�。�2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；
�。�3）金融企業(yè)的呆賬損失；
�。�4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失；
�。�5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；
�。�6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；
�。�7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；
（8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。