1.差異：（1）與會(huì)計(jì)上“工資薪金”口徑比較，稅法對(duì)工資薪金支出的界定有所擴(kuò)大：一是在補(bǔ)貼上，稅法將地區(qū)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼列入工資薪金支出的范圍；二是各種名目的獎(jiǎng)金，包括創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)，列入工資薪金支出的范圍。（2）稅法規(guī)定了不得計(jì)入工資范圍的員工工資以及不得作為工資、薪金支出的支出項(xiàng)目。（3）稅法規(guī)定了稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)。
2.差異處理的原則與方法。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的工資總額與稅法規(guī)定的計(jì)稅工資的不同形成的差異，只在年末計(jì)征所得稅時(shí)作納稅調(diào)整，平時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。
【例1】某企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法。該單位職工平均人數(shù)100人，2002年度共實(shí)際列支工資150萬(wàn)元，所在省規(guī)定的人均扣除最高限額為800元/月人。2002年計(jì)稅工資扣除限額為：800×100人×12=96萬(wàn)元，即稅法規(guī)定所得稅前只允許扣除96萬(wàn)元，超過(guò)部分150―96=54萬(wàn)元，年末調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
由于工效掛鉤稅前扣除將涉及到以后年度的納稅調(diào)整，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立“工效掛鉤工資稅前扣除臺(tái)賬”，為做好企業(yè)所得稅納稅申報(bào)工作奠定基礎(chǔ)。
【例2】A企業(yè)實(shí)行工效掛鉤辦法，2001年有關(guān)部門(mén)為其核定的工資總額是500萬(wàn)元，應(yīng)付工資賬戶(hù)期初貸方余額是10萬(wàn)元，本期實(shí)際提取工資500萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放工資450萬(wàn)元。2002年核定的工資總額是530萬(wàn)元，本期實(shí)際提取工資460萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放工資480萬(wàn)元。問(wèn)該企業(yè)2001年、2002年年末是否要作納稅調(diào)整，調(diào)整金額是多少。
2001年實(shí)際發(fā)放工資450萬(wàn)元，會(huì)計(jì)實(shí)際提取數(shù)500萬(wàn)元，年末調(diào)增應(yīng)納稅所得額為500―450=50萬(wàn)元。
2002年實(shí)際發(fā)放工資480萬(wàn)元，會(huì)計(jì)實(shí)際提取數(shù)460萬(wàn)元，年末調(diào)減應(yīng)納稅所得額為460―480=―20萬(wàn)元。
【例3】某工業(yè)企業(yè)2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2200萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加76萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入580萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)支出410萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出2萬(wàn)元，投資收益138萬(wàn)元。本年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，問(wèn)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，是否做納稅調(diào)整。
（1）該企業(yè)年平均職工人數(shù)為220人，所在省規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)工資為每人每月800元，本年度共發(fā)放工資276萬(wàn)元，按工資總額計(jì)提“三項(xiàng)費(fèi)用”46.92萬(wàn)元；
�。�2）本年度共列支廣告費(fèi)180萬(wàn)元；
�。�3）本年度共列業(yè)務(wù)招待費(fèi)54萬(wàn)元；
�。�4）本年度共列支上交總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)100萬(wàn)元；
�。�5）本年度應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款期末余額分別為200萬(wàn)元、20萬(wàn)元和90萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備期初無(wú)余額，當(dāng)年未發(fā)生壞賬損失，本年度經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取壞賬12萬(wàn)元；
�。�6）2002年9月1日發(fā)生經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個(gè)月，租賃費(fèi)用10萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際列支租賃費(fèi)10萬(wàn)元；
（7）企業(yè)在年末對(duì)存貨進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，將預(yù)計(jì)的賬上存貨的可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金共計(jì)210萬(wàn)元；
�。�8）本年度企業(yè)共取得國(guó)庫(kù)券利息收入8萬(wàn)元；
�。�9）2002年7月份接受一臺(tái)固定資產(chǎn)，企業(yè)于8月份開(kāi)始計(jì)提折舊，8～12月份共計(jì)折舊12.5萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)年對(duì)一臺(tái)價(jià)值500萬(wàn)元的已提足折舊的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行日常修理，共列支修理費(fèi)用105萬(wàn)元；
（10）2002年5月份外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值180萬(wàn)元，法律沒(méi)有規(guī)定有效期，合同中也未約定受益期，該企業(yè)則按5年直接攤銷(xiāo)，本年度共攤銷(xiāo)：180÷12×7=21萬(wàn)元；
�。�11）本年度向A企業(yè)借款500萬(wàn)元，發(fā)生借款費(fèi)用75萬(wàn)元，銀行同類(lèi)同期貸款利率為10%.納稅調(diào)整：
�。�1）工資：稅前允許扣除額=800×220×12=211.2萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=276―211.2=64.8萬(wàn)元：“三項(xiàng)費(fèi)用”：稅前允許扣除額=211.2×（14% 2% 1.5%）=36.96萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=46.92―36.96=9.96萬(wàn)元；
�。�2）廣告費(fèi)：稅前允許扣除額=（3000 580）×2%=71.60萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180－71.60=108.40萬(wàn)元；
�。�3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：稅前允許扣除額=1500×0.5%（35801500）×0.3%=13.74萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=54－13.74=40.26萬(wàn)元；
�。�4）上交總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)：稅前允許扣除額=（3000 580 30 138）×2%=74.96萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100－74.96=25.04萬(wàn)元；
（5）壞賬準(zhǔn)備：稅前允許扣除額=（200 20）×0.5%=1.1萬(wàn)元調(diào)半應(yīng)納稅所得額=12－1.1=10.9萬(wàn)元；
�。�6）經(jīng)營(yíng)性租賃：稅前允許扣除額=10÷10×4（月）=4萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10－4=6萬(wàn)元
（7）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金：稅前不允許扣除調(diào)增應(yīng)納稅所得額=210萬(wàn)元
�。�8）國(guó)庫(kù)券利息收入：調(diào)減應(yīng)納稅所得額=8萬(wàn)元；
（9）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)：稅前允許扣除額=0調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12.5萬(wàn)元修理費(fèi)：105萬(wàn)元修理費(fèi)是原固定資產(chǎn)價(jià)值的21%.稅法認(rèn)定為固定資產(chǎn)改良支出，由于該固定資產(chǎn)已提足折舊，應(yīng)作為遞延資產(chǎn)，在不短于5年內(nèi)平均攤銷(xiāo)。
稅前允許扣除額=105÷5=21萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105－21=84萬(wàn)元
�。�10）無(wú)形資產(chǎn)：稅前允許扣除額=180÷10÷12×8=12萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=21―12=9萬(wàn)元
（11）借款支出：稅前允許扣除額=500×10%=50萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75―50=25萬(wàn)元該企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額：64.8 9.96 108.4 40.26 25.04 10.9 6 210 12.5 84 9 25=605.86萬(wàn)元共調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元。