一、違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰

　?。ㄒ唬┛梢蕴?000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

　?。ㄈ┨?000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

　　熟悉：違反稅法行為及相關(guān)法律責(zé)任（如：罰款金額、倍數(shù)、比率）

　　重點(diǎn)：對(duì)偷稅行為的處罰（結(jié)合綜合題）

　　偷稅是納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)手段，不繳或者少繳稅款的行為。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　扣繳義務(wù)人采取上述手段，也給予同樣的處罰。

　　偷稅額 1萬元以下 1—10萬 10萬元以上

　　偷稅比例 10%以下 10—30% 30%以上

　　處罰 征管法處罰：

　　①補(bǔ)稅

　?、跍{金

　?、哿P款偷稅數(shù)額50%—5倍。

　　刑法處罰：

　?、倭P金：1—5倍

　?、谂行蹋?年以下有限徒刑 刑法處罰：

　　①罰金：1—5倍 ②判刑：3—7年

　　應(yīng)用舉例：

　　東方娛樂城成立于2002年1月1日，是某市一家專門經(jīng)營(yíng)歌廳舞廳、游戲游藝、保齡球臺(tái)球業(yè)務(wù)的娛樂企業(yè)。2003年2月，娛樂城向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》等納稅資料。資料顯示的財(cái)務(wù)收支及納稅情況如下：

　?。?）取得門票收入150萬元，點(diǎn)歌費(fèi)收入50萬元，提供小食品收入30萬元，煙酒飲料收入70萬元，會(huì)員卡費(fèi)收人100萬元。

　　（2）成本支出220萬元。

　?。?）銷售稅金及附加71.5萬元，其中營(yíng)業(yè)稅65萬元[（150+50+100）×20%+（30+70）×5%]，城市維護(hù)建設(shè)稅4.55萬元[65×7%]，教育費(fèi)附加1.95萬元[65×3%].

　?。?）發(fā)生期間費(fèi)用108.5萬元，其中以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)折舊2萬元，廣告費(fèi)用30萬元，支付給本企業(yè)雇員業(yè)余時(shí)間聯(lián)系客戶的傭金30萬元（未代扣代繳個(gè)人所得稅），支付利息40萬元（金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利息為25萬元）。

　?。?）應(yīng)納稅額所得額為0.[150+50+30+70+100-220-108.5-71.5]

　　要求：

　?。?）逐一找出娛樂城在稅款計(jì)算方面存在的問題，并正確計(jì)算應(yīng)納的各種稅款及教育費(fèi)附加。

　　（2）依據(jù)《稅收征收管理法》及《刑法》的有關(guān)規(guī)定，指出娛樂城所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　【答案】

　　（1）存在問題及稅費(fèi)計(jì)算：

　?、俨糠质杖胍蜻m用稅率不正確，致使?fàn)I業(yè)稅計(jì)算有誤。

　　營(yíng)業(yè)稅=（150+50+100+30+70）×20%=400×20%=80（萬元）

　?、谝驙I(yíng)業(yè)稅計(jì)算不正確，致使城建稅計(jì)算有誤。

　　城建稅=80×7%=5.6（萬元）

　?、垡驙I(yíng)業(yè)稅計(jì)算不正確，致使教育費(fèi)附加計(jì)算有誤。

　　教育費(fèi)附加=80×3%=2.4（萬元）

　?、芤越?jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，不得提取折舊，因而不能在稅前扣除

　?、輳V告費(fèi)支出超過稅法規(guī)定的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。

　　不能在稅前列支的金額=30-400×2%=22（萬元）

　　⑥支付給本企業(yè)雇員的傭金30萬元在稅前列支不正確。

　?、呃⒃诙惽叭~扣除不正確，應(yīng)按稅法規(guī)定扣除。

　　不能在稅前扣除的金額=40-25=15（萬元）

　?、鄳?yīng)納稅所得額計(jì)算不正確

　　應(yīng)納稅所得額=150+50+30+70+100-220-（108.5-2）+22+30+15-80-5.6-2.4=52.5（萬元）

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅52.5×33%≈17.33（萬元）

　　⑨支付傭金未代扣代繳個(gè)人所得稅不正確。

　?。?）應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

　　①偷稅數(shù)額=80+5.6-65-4.55+17.33=33.38（萬元）

　?、趹?yīng)納稅額=80+5.6+17.33=102.93（萬元）

　?、弁刀悢?shù)額÷應(yīng)納稅額=33.38÷102.93≈32.43%

　　④因偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例在30%以上且偷稅數(shù)額超過10萬元，構(gòu)成了犯罪。

　?、菔紫扔啥悇?wù)機(jī)關(guān)追繳娛樂城所偷的稅款、滯納金，并處以未繳稅款50%以上5倍以下的罰款；然后移送司法機(jī)關(guān)對(duì)娛樂城有關(guān)直接責(zé)任人依法處以3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金。

　　先稅務(wù)機(jī)關(guān)后移送司法機(jī)關(guān)。

　　⑥對(duì)娛樂城支付給本企業(yè)雇員的傭金未代扣代繳個(gè)人所得稅問題，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)向其雇員追繳稅款，并對(duì)娛樂城處以應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。