筆者在工作中發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)在用間接法編制現(xiàn)金流量表時，往往將損益表中的“財務(wù)費用”數(shù)值直接抄到現(xiàn)金流量表補充資料的“財務(wù)費用”一欄中，作為凈利潤的調(diào)節(jié)項目。這種直接援引損益表數(shù)字的做法，是無法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流的。因為在一般情況下，這兩種“財務(wù)費用”不可能完全相等。那么，它們之間究競有什么區(qū)別和聯(lián)系呢？本文擬對此作一分析。
一、兩種“財務(wù)費用”的區(qū)別
損益表中的“財務(wù)費用”，是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各種耗費，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機構(gòu)手續(xù)費及其他籌資費用等。而現(xiàn)金流量表中的“財務(wù)費用”則是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時的一個項目，僅包括企業(yè)在投資和籌資活動中發(fā)生的利息支出、匯兌損失、手續(xù)費等。兩者的區(qū)別在于：
1、數(shù)值不同。除非企業(yè)只進行投資和籌資活動，否則兩種財務(wù)費用是不可能相等的。
2、分類標準不同。損益表中的“財務(wù)費用”按費用項目分類，而現(xiàn)金流量表中的“財務(wù)費用”則是按現(xiàn)金流量觀點，將財務(wù)費用分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三類。
3、外延不同。損益表中的“財務(wù)費用”是種概念，它包括財務(wù)費用的全部，等于經(jīng)營、投資和籌資三類活動發(fā)生的財務(wù)費用總和，而現(xiàn)金流量表中的“財務(wù)費用”是屬概念，其數(shù)值只包括投資和籌資活動發(fā)生的財務(wù)費用。如果把財務(wù)費用看成一個集合的話，那么，損益表中的“財務(wù)費用”是這個集合的全集，而現(xiàn)金流量表中的“財務(wù)費用”只是其中的一個子集。實際上，如果將后者稱為“非經(jīng)營性財務(wù)費用”更為確切，也不會產(chǎn)生誤解。
二、兩種“財務(wù)費用”的聯(lián)系
如前述，兩種“財務(wù)費用”的區(qū)別主要體現(xiàn)在是全部的財務(wù)費用還是“非經(jīng)營性財務(wù)費用”，因此，二者之間必然存在某種勾稽關(guān)系。為了弄清它們之間的聯(lián)系，筆者對財務(wù)費用按費用項目和現(xiàn)金、非現(xiàn)金以及經(jīng)營、非經(jīng)營三個標準進行交叉分類，一一列舉如下表（表中各項目均指應在“財務(wù)費用”部分，不在本文討論之列）中列支的部分，那些應計入開辦費、固定資產(chǎn)或在建工程的兩種“財務(wù)費用”比較表
注①②：通過經(jīng)營性應付項目的增減來調(diào)節(jié)凈利潤。財政部財會字[1998]66號《關(guān)于執(zhí)行具體會計準則和<股份有限公司會計制度>有關(guān)會計問題解答》已將“預提費用的增加（減：減少）”單列一項作為凈利潤的調(diào)節(jié)項目。
注③：我國現(xiàn)行各行業(yè)會計制度將銷貨現(xiàn)金折扣作為“折扣與折讓”處理，但其性質(zhì)當屬財務(wù)費用。
注④：通過經(jīng)營性應收應付項目的增減來調(diào)節(jié)凈利潤。從上表可以看出，只要是非經(jīng)營性財務(wù)費用，不論其是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應作為凈利潤的調(diào)節(jié)項目列示在現(xiàn)金流量表的補充資料里。至于并未付現(xiàn)或收現(xiàn)的財務(wù)費用，則通過經(jīng)營性應收應付項目余額的增減來調(diào)節(jié)，而不包括在現(xiàn)金流量表的“財務(wù)費用”中。當然，如果企業(yè)未嚴格按照《企業(yè)會計準則》和行業(yè)會計制度來進行會計處理，就要另外考慮。例如，上表第7項預提短期借款利息，按規(guī)定應貸記“預提費用”科目，若企業(yè)貸記“短期借款”科目，則這部分財務(wù)費用就由經(jīng)營性變?yōu)榉墙?jīng)營性，須在補充資料中列示。所以，在嚴格規(guī)范的會計處理前提下，兩種財務(wù)費用的勾稽關(guān)系可以表述為：現(xiàn)金流量表“財務(wù)費用”=損益表“財務(wù)費用”-“經(jīng)營性財務(wù)費用”。
三、合理設(shè)置明細賬戶正確觀列現(xiàn)金流量表項目
企業(yè)財務(wù)費用一般按費用項目分設(shè)利息支出、匯兌損失、金融機構(gòu)手續(xù)費等明細賬戶。為適應間接法編制現(xiàn)金流量表的需要，財務(wù)費用明細賬應采用多欄式賬頁，在上述明細項目下再分設(shè)經(jīng)營性、非經(jīng)營性兩欄。年末，根據(jù)“例息支出一非經(jīng)營性”、“匯兌損失一非經(jīng)營性”、“金融機構(gòu)手續(xù)費一非經(jīng)營性”發(fā)生額的本年累計數(shù)合計，填列現(xiàn)金流量表中的“財務(wù)費用”項目。如果還要兼顧直接法的需要，財務(wù)費用的明細賬戶設(shè)置就更為復雜，可能要涵蓋上表中的所有項目。比較切實可行的辦法是：
1、以現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金概念為基準，將記賬憑證分為“收”、“付”、“轉(zhuǎn)”三類，并在憑證編號中予以體現(xiàn)，明確表達現(xiàn)金或非現(xiàn)金、收現(xiàn)或付現(xiàn)的信息；
2、增設(shè)“對方科目”欄，以判斷財務(wù)費用的經(jīng)營性或非經(jīng)營性屬性；
3、在摘要中用“支付”、“預提”、“攤銷”、“定期”、“活期”等關(guān)鍵詞明確表述財務(wù)費用的性質(zhì)；
4、將期未調(diào)整匯兌損益的分錄由多倍多貸改為一借一貸，以便在賬簿中分別記錄外幣現(xiàn)金、外幣應收應付項目、外幣貸款和應付股利產(chǎn)生的匯兌損益。通過以上方法，既可避免增設(shè)過多明細科目的麻煩，又可通過分析得到直接法和間接法下現(xiàn)金流量表所需的數(shù)字。
