問：長(zhǎng)期以來，我公司的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是按照“應(yīng)付工資”科目貸方發(fā)生額的2%計(jì)提的，在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)，如果當(dāng)期列支的工資總額超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，我公司同時(shí)對(duì)工資總額、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行納稅調(diào)整。最近，我公司聘請(qǐng)了一家稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)代理，注冊(cè)稅務(wù)師指出我公司不必按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)，這讓我感到難以理解。請(qǐng)問，工會(huì)經(jīng)費(fèi)到底該如何稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令〔1993〕第137號(hào)）第六條規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的 2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。《工會(huì)法》第四十二條規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來源包括：（一）工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)；（二）建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)；（三）工會(huì)所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；（四）人民政府的補(bǔ)助；（五）其他收入。前款第二項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)、事業(yè)單位撥繳的經(jīng)費(fèi)在稅前列支。
由上看出，稅法和《工會(huì)法》對(duì)納稅人工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的規(guī)定并不相同，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定按照計(jì)稅工資總額的2%計(jì)算扣除，而《工會(huì)法》則規(guī)定按工資總額的2%扣除。那么，到底該適用哪一個(gè)文件呢？《立法法》第七十九條第一款規(guī)定，法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章，《工會(huì)法》是由全國(guó)人大常委會(huì)通過的法律，而《企業(yè)所得稅暫行條例》是由國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)，前者是上位法，后者是下位法，因此當(dāng)兩者發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)適用上位法，即按工資總額的2%在稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
關(guān)于這一點(diǎn)，2005年1月21日，中華全國(guó)總工會(huì)和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號(hào)），對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除作了進(jìn)一步明確：凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。工資總額按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號(hào)令）頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi)。
需要注意的是：1.如果納稅人未建立工會(huì)組織，不得在稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)。2.依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2000〕678 號(hào)）的規(guī)定，納稅人凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。3.如果納稅人計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過工資總額的 2%，超過部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
