案例：我單位投資A公司并持有A公司股份9萬(wàn)股，投資成本為每股5元，合計(jì)45萬(wàn)元，公允價(jià)值為70萬(wàn)元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算。去年12月，A公司被B公司免稅合并，A公司為被合并公司，B公司為合并公司。合并中，我單位換得B公司的普通股2萬(wàn)股，每股市價(jià)30元（面值26元），并另取得現(xiàn)金10萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，我單位如何計(jì)算新股（B公司股份）的成本，收到的10萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)是否需要繳納企業(yè)所得稅？
江蘇某公司財(cái)務(wù)人員
專家把脈：你單位用一種股權(quán)投資換取另一種股權(quán)投資，屬于非貨幣性資產(chǎn)之間的交易行為，收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為14.3％（10÷70× 100％），根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，屬于非貨幣性交易。假如沒(méi)有發(fā)生其他稅費(fèi)支出，該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)交易的收益和換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：應(yīng)確認(rèn)收益= 100000－100000÷700000×450000=35714（元）；換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=450000－100000+35714＝ 385714（元）。你單位會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司385714
銀行存款100000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司450000
營(yíng)業(yè)外收入-股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益35714.
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕119號(hào)）規(guī)定，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（簡(jiǎn)稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（簡(jiǎn)稱新股），不視為出售舊股，購(gòu)買(mǎi)新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。
由于你單位在取得B公司股權(quán)的同時(shí)，還獲得了10萬(wàn)元貨幣性補(bǔ)價(jià)，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。
那么新股的計(jì)稅成本如何計(jì)算確定呢？
分析：你單位取得的全部交換價(jià)值為70萬(wàn)元（20000×30+100000），所放棄的舊股計(jì)稅成本為45萬(wàn)元（90000×5），蘊(yùn)含的增值為25 萬(wàn)元（70－45），非股權(quán)支付額10萬(wàn)元，占所支付的股權(quán)票面價(jià)值52萬(wàn)元（20000×26）的19.23％，不足20％，符合免稅合并條件。那么，與取得現(xiàn)金10萬(wàn)元補(bǔ)償相對(duì)應(yīng)的應(yīng)確認(rèn)的所得為：25÷70×100000＝35714（元）。因此，你單位取得的全部2萬(wàn)股的計(jì)稅成本為：450000 －100000+35714＝385714（元）。
由此可見(jiàn)，稅法確認(rèn)你單位對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的成本是一致的。你單位應(yīng)該將非貨幣性交易確認(rèn)的收益35714元，作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
