案例：我是一家稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師，在日常進(jìn)行稅務(wù)代理的過(guò)程中遇到這種情況，一些老企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)原本采用綜合折舊的方法，即按每年8％的綜合折舊率進(jìn)行計(jì)提攤銷(xiāo)，并于企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行了扣除，但這樣不利于固定資產(chǎn)的管理，也與企業(yè)實(shí)際使用情況應(yīng)攤銷(xiāo)的折舊差別較大，于是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)準(zhǔn)備改為執(zhí)行分類(lèi)折舊的辦法，即按照房屋、建筑物為20年，火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年，電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年的最低折舊年限進(jìn)行計(jì)提，但折舊方法改變后會(huì)計(jì)處理及稅法扣除方面應(yīng)如何銜接？希望專(zhuān)家能夠給予答復(fù)并提供相關(guān)文件依據(jù)，非常感謝！
專(zhuān)家把脈：
1.固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5％以?xún)?nèi)由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5％。（國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)）
2.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊一般應(yīng)實(shí)行分類(lèi)折舊，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。”
3.除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。請(qǐng)按稅法規(guī)定確定企業(yè)各納稅年度折舊額。
4.若為錯(cuò)賬，據(jù)其發(fā)生時(shí)間不同，可將其分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以往年度發(fā)生的錯(cuò)賬。其發(fā)生的時(shí)間不同，調(diào)賬的方法也有所不同。審查出的錯(cuò)誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偅苯诱{(diào)整利潤(rùn)賬戶；有的需經(jīng)過(guò)計(jì)算分?jǐn)偅瑢㈠e(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。
企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
