隨著我國社會保障體系的建立和發(fā)展，社會保障支出目前已經(jīng)成為企業(yè)的重要支出之一。但是由于種種原因?qū)ζ髽I(yè)社會保障支出的會計處理卻沒有相應(yīng)的改革，造成實務(wù)中存在多種會計處理并存的局面。
我國自建國一來一直采取社會保障國家福利化的方式，1951年頒布了《勞動保險條例》，1952年公布了《公費醫(yī)療制度》，1958年實行了《工人退休、退職的暫行規(guī)定》，采取了社會保障由國家和企業(yè)負(fù)擔(dān)的方式。改革開放以來，由于隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的確立，我國社會保障體制也在不斷改革中，1986年建立了勞動合同制工人退休養(yǎng)老保險制度和發(fā)布了《國營企業(yè)職工待業(yè)保險暫行規(guī)定》開始了社會保障社會化的改革，到目前已經(jīng)建立退休養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、生育保險和工傷保險等5項保險基金以及住房公積金制度，企業(yè)只要依法交納相應(yīng)的社會保障費用后，就不需要再支付其他社會保障支出，為企業(yè)發(fā)展解決的很大的“包袱”。從上述歷史進(jìn)程可以看出我國的社會保障體系實際上發(fā)生了根本性質(zhì)的變化，由原來的福利性支出轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)費用性支出，這為企業(yè)社會保障支出的會計處理提供了理論基礎(chǔ)。
目前對企業(yè)支付的社會保障費用存在一下幾種會計處理方式：
1，將社會保障支出記入“福利費”，具體會計分錄如下：
計提各種保險基金時
借：應(yīng)付福利費
貸：其他應(yīng)交款－XX保險
支付各種保險基金時
借：其他應(yīng)交款－XX保險
貸：銀行存款
這種會計處理是不妥的，福利費是企業(yè)對本單位員工的責(zé)任，而社會保障支出是企業(yè)對社會的責(zé)任，換句話說是對所有被雇傭者的責(zé)任，因為企業(yè)交納的社會保障費用由國家組成各種社會保障基金，被所有雇傭者享有，所以根本兩者不是一個性質(zhì)的業(yè)務(wù)。而且，社會保障費用屬于企業(yè)業(yè)主的責(zé)任，記入福利費豈不是要職工來承擔(dān)業(yè)主的責(zé)任？
2，將社會保障支出記入“管理費用”但不記入“應(yīng)付工資”，具體會計分錄如下：
計提各種保險基金時
借：管理費用
貸：其他應(yīng)交款－XX保險
支付各種保險基金時
借：其他應(yīng)交款－XX保險
貸：銀行存款
筆者認(rèn)為這種會計處理是合適的，社會保障費用是企業(yè)的一種費用支出，其會計處理也應(yīng)和一般費用的處理是一樣的。
3，將社會保障支出記入“管理費用”和“應(yīng)付工資”，具體會計分錄如下：
計提各種保險基金時
借：應(yīng)付工資－XX保險
貸：其他應(yīng)交款－XX保險
支付各種保險基金時
借：其他應(yīng)交款－XX保險
貸：銀行存款
分配應(yīng)付工資時
借：管理費用（營業(yè)費用）－社會保障費
貸：應(yīng)付工資－XX保險
筆者認(rèn)為這種會計處理是不妥的，主要是混淆了企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保障支出和職工個人負(fù)擔(dān)的社會保障支出，不知道這屬于兩種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。職工個人負(fù)擔(dān)的社會保障支出是將工資的一部分作為個人一種支出行為，是職工個人對自己工資的使用，只不過是委托企業(yè)來辦理而已，這部分支出已經(jīng)記入“應(yīng)付工資”借方，自然會分配給存貨。企業(yè)負(fù)擔(dān)的可以不通過應(yīng)付工資科目，不存在分配問題。值得注意的是，上面的分錄是適合職工個人負(fù)擔(dān)的社會保障支出這種情況的。
