(一)行為主體的確認(rèn)
判斷是否是會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的首要標(biāo)準(zhǔn)是錯(cuò)弊源于何種行為人，這涉及到一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的爭(zhēng)議很久的理論問題。在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員無法嚴(yán)格分開，一方面因?yàn)槁氊?zé)上的相關(guān)性很大，不容易或者沒有必要將它們分開；另一方面，在會(huì)計(jì)人員兼財(cái)務(wù)工作，或財(cái)務(wù)人員兼會(huì)計(jì)工作的情況下，從某一個(gè)從事兩種工作的個(gè)人角度看，難以在理論上斷定該人的職業(yè)歸屬。正是從這種意義上，我們堅(jiān)持大會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，將行為人是會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)人員的錯(cuò)弊，均列為會(huì)計(jì)錯(cuò)弊。
在現(xiàn)實(shí)中，許多原始資料是由非會(huì)計(jì)人員提供的，由于技術(shù)上的限制或疏忽，為數(shù)不少的原始資料所隱含的錯(cuò)弊并未被會(huì)計(jì)人員在審核中察覺并予以糾正，而此源于非會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)弊又可能影響會(huì)計(jì)信息的正確性，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息存在偏差。這種常見問題的存在，使會(huì)計(jì)錯(cuò)弊概念模糊起來。如果從會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的語(yǔ)義分析，包含由會(huì)計(jì)人員所發(fā)生的錯(cuò)弊和會(huì)計(jì)資料中所存在的錯(cuò)弊兩種意思。第一種意思更科學(xué)，第二種意思只是一種從表面現(xiàn)象觀察和帶有通俗意義的理解。我們采納第一種解釋，但是，在本書實(shí)務(wù)問題的敘述中，考慮到讀者閱讀與實(shí)用的需要，可能在一些具體內(nèi)容上有所突破，然而，這并不妨礙對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊概念的科學(xué)界定。
(二)判斷標(biāo)準(zhǔn)的選擇
會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的認(rèn)定，應(yīng)考慮以下幾個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：
1．國(guó)家法規(guī)
國(guó)家頒布的與會(huì)計(jì)相關(guān)的法規(guī)很多，包括法律、行政法規(guī)、方針政策等具體形式；按適用對(duì)象，又可能分為兩類：一是適用于會(huì)計(jì)對(duì)象的法規(guī)。即適用于會(huì)計(jì)所描述經(jīng)濟(jì)交易的法規(guī)，如《經(jīng)濟(jì)合同法》、《價(jià)格法》、《公司法》、《廣告法》、《環(huán)境保護(hù)法》等，以及由國(guó)務(wù)院和所屬各部委頒布的行政法規(guī)等屬于此類。二是適用于會(huì)計(jì)工作的法規(guī)。如<會(huì)計(jì)法)以及國(guó)務(wù)院頒布的《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》、財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和按行業(yè)頒布的會(huì)計(jì)制度等。
一般情況下，會(huì)計(jì)錯(cuò)弊都不同程度地存在著違反國(guó)家法規(guī)的性質(zhì)。因?yàn)椋瑖?guó)家法規(guī)以制度保障的目的設(shè)置，以確保會(huì)計(jì)信息的可靠性。以國(guó)家的法規(guī)為檢查的標(biāo)準(zhǔn)，可以找出大多數(shù)的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊。
2．會(huì)計(jì)原理
會(huì)計(jì)的基本原理，在普通的會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)教科書中均有介紹。如果說國(guó)家法規(guī)為會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行提供一種行政．保障的話，會(huì)計(jì)原理則是為會(huì)計(jì)工作提供一種技術(shù)支持。顯然，違反了會(huì)計(jì)原理，將會(huì)破壞會(huì)計(jì)工作的有序性與科學(xué)性，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。
以會(huì)計(jì)原理為標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定會(huì)計(jì)錯(cuò)弊有時(shí)頗為困難。因?yàn)榻灰资马?xiàng)本身的復(fù)雜性使會(huì)計(jì)確認(rèn)存在較大彈性，某些企圖舞弊的會(huì)計(jì)人員可能惡意運(yùn)用這種彈性；會(huì)計(jì)原理在提供一種規(guī)則構(gòu)架時(shí)，給會(huì)計(jì)人員較大的選擇空間，并對(duì)選擇的適用條件作了原則性的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，濫用選擇權(quán)的情況經(jīng)常發(fā)生，而且檢查人員難以有理有據(jù)地加以判定。另外，會(huì)計(jì)計(jì)量中不可避免地?fù)诫s著一些估計(jì)成份，這些估計(jì)的準(zhǔn)確性因缺乏可驗(yàn)證資料而難以稽核，對(duì)錯(cuò)弊的認(rèn)定困惑重重。
3．?dāng)?shù)學(xué)規(guī)則
會(huì)計(jì)資料幾乎是由反映不同內(nèi)容的許多數(shù)字堆砌而成的，會(huì)計(jì)數(shù)字之間的轉(zhuǎn)換或匯總等，必須體現(xiàn)數(shù)學(xué)規(guī)則的要求。如同名數(shù)相加問題，加權(quán)平均時(shí)分子與分母范圍的對(duì)等問題，運(yùn)算結(jié)果的正確性問題等，必須在會(huì)計(jì)計(jì)算中得以體現(xiàn)。
對(duì)會(huì)計(jì)資料中存在違反數(shù)學(xué)規(guī)則的計(jì)算進(jìn)行檢查并不難，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，懂得中學(xué)階段的數(shù)學(xué)知識(shí)即可實(shí)施一般的查證。
(三)行為后果的分析
會(huì)計(jì)錯(cuò)弊一般會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失實(shí)或發(fā)生偏差。有時(shí)，兩筆或兩筆以上的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊可能發(fā)生相互抵銷的結(jié)果，出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)指標(biāo)不產(chǎn)生影響的狀況，這種偶然現(xiàn)象并不多見。會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常不會(huì)帶來財(cái)物的流失；記賬錯(cuò)誤并不必然造成同額財(cái)物的短缺或溢余。出納員的少收現(xiàn)金和保管員的少收物品，在正常情況下不是蓄意的，其短缺數(shù)由責(zé)任者以自己的錢物補(bǔ)足，這種錯(cuò)誤盡管從初始情況看也導(dǎo)致單位財(cái)產(chǎn)損失，但最終結(jié)果仍不構(gòu)成單位財(cái)產(chǎn)的實(shí)際損失。因此，從原則上講，差錯(cuò)與舞弊在對(duì)單位財(cái)物的損失方面具有完全不同的影響。
對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊行為后果的測(cè)定，在多數(shù)情況下是容易操作的，在某些情況下則不易計(jì)算出一個(gè)準(zhǔn)確的數(shù)額，其原因是：會(huì)計(jì)處理程序的復(fù)雜性，促使單獨(dú)測(cè)定某一會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的后果比較困難；如某采購(gòu)員虛報(bào)部分材料采購(gòu)價(jià)，導(dǎo)致庫(kù)存材料成本虛增，但使當(dāng)期生產(chǎn)虛增多少，則需按一個(gè)假定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；如果這種材料被幾種產(chǎn)品共同耗用，尚需按某種比例進(jìn)行分配；此外，這種虛計(jì)成本數(shù)還要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間、庫(kù)存產(chǎn)品與已銷產(chǎn)品之間進(jìn)行多次分配，其假定性極大，難以保證所測(cè)定結(jié)果的準(zhǔn)確性。不過，在常規(guī)查賬中，對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊影響數(shù)的測(cè)定，并不要求十分精確。
(四)足夠證據(jù)的支持
會(huì)計(jì)錯(cuò)弊一經(jīng)揭露，必須及時(shí)予以糾正；在一些查證錯(cuò)弊的案件中，對(duì)涉及到個(gè)人責(zé)任的，還要給予當(dāng)事人嚴(yán)厲處罰；會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的定性定量稍有疏忽，可能帶來較嚴(yán)重的社會(huì)后果，這就導(dǎo)致查賬工作務(wù)必講求"重證據(jù)"原則。
對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的認(rèn)定，應(yīng)獲得充分的證據(jù)。該證據(jù)與會(huì)計(jì)錯(cuò)弊具有相關(guān)性，應(yīng)能夠證明確實(shí)存在錯(cuò)弊，不存在與此相矛盾的其他證據(jù)。該證據(jù)應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)上的代表性、量上的重要性等要求，以保證證據(jù)能有效地支持結(jié)論。
綜上可知，認(rèn)定會(huì)計(jì)錯(cuò)弊應(yīng)從行為主體的確認(rèn)、判斷標(biāo)準(zhǔn)的選擇、行為后果的分析和足夠證據(jù)的支持四個(gè)方面考慮。
四、會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的專業(yè)定義
基于以上分析，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)錯(cuò)弊是指由于會(huì)計(jì)人員的行為不當(dāng)而造成會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的現(xiàn)象。
這一定義，將會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的發(fā)生原因限定在"行為不當(dāng)"方面，將行為主體限定在"會(huì)計(jì)人員"方面，將錯(cuò)弊的后果限定在"會(huì)計(jì)信息不真實(shí)"方面，將錯(cuò)弊的性質(zhì)限定在"現(xiàn)象"方面，這些限定，基本上給出了一個(gè)比較清晰可見的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊概念的輪廓。
上述定義，旨在提出科學(xué)的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊概念，它并不影響本書的其他部分為了敘述上的全面性，可能在一定程度上超越出這些限定。
