上市公司在公開發(fā)行股票取得募集資金后并不一定全部由自己使用，有時會設(shè)立專門的子公司進(jìn)行項目建設(shè)，款項投入子公司時有三種會計處理方法，筆者傾向于采用第一種方法。
第一種方法是上市公司借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”；子公司借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”；在合并會計報表時，上市公司的“其他應(yīng)收款”和子公司的“其他應(yīng)付款”合并抵銷。在這種情況下，隨著募集資金的不斷投入，上市公司對子公司的其他應(yīng)收款會越來越大，且其賬齡也越來越長，是否應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備成了一個值得探討的問題。
筆者認(rèn)為，對此類往來可不計提壞賬準(zhǔn)備。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，如果對此類往來計提壞賬準(zhǔn)備，存在兩個矛盾：一是按規(guī)定關(guān)聯(lián)往來不可全額計提壞脹，但在賬齡分析法下，如果上述其他應(yīng)收款賬齡達(dá)到一定的時間就要計提100%的壞賬準(zhǔn)備。二是因?yàn)榇祟愅鶃聿皇钦＝?jīng)營形成的，其實(shí)質(zhì)不是往來款，而是有往無來的。因?yàn)槟技Y金的投入使用并不存在回收的問題，股民要求的是投資回報，而不是從公司里回收投資。上市公司取得募集資金后考慮的同樣是投資回報，而不是從子公司回收投資，如果計提壞賬，特別是按賬齡分析法計提，會嚴(yán)重歪曲上市公司財務(wù)狀況。
第二種方法是對投入子公司的募集資金，上市公司借記“在建工程”，貸記“銀行存款”；子公司借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”；在合并會計報表時，上市公司的“在建工程”和子公司的“其他應(yīng)付款”合并抵銷。由于募集資金投入項目具體由子公司負(fù)責(zé)實(shí)施，工程的有關(guān)合同均由子公司負(fù)責(zé)簽訂，工程的權(quán)屬應(yīng)歸子公司所有，所以，上市公司款項劃出借記“在建工程”就顯得不盡合理。
第三種方法是對投入子公司的募集資金，上市公司借記“長期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”；子公司借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”；在合并會計報表時，上市公司的“長期股權(quán)投資”和子公司的“其他應(yīng)付款”合并抵銷。雖然上市公司的募集資金投入是一種投資，但在法律上并不成為一項投資，子公司的實(shí)收資本并未隨著募集資金的投入而改變，除非上市公司每次投入資金時子公司均進(jìn)行增資，作為實(shí)收資本入賬，但這種處理并不現(xiàn)實(shí)。
