上市公司在公開(kāi)發(fā)行股票取得募集資金后并不一定全部由自己使用，有時(shí)會(huì)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的子公司進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，款項(xiàng)投入子公司時(shí)有三種會(huì)計(jì)處理方法，筆者傾向于采用第一種方法。
第一種方法是上市公司借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”；子公司借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”；在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，上市公司的“其他應(yīng)收款”和子公司的“其他應(yīng)付款”合并抵銷(xiāo)。在這種情況下，隨著募集資金的不斷投入，上市公司對(duì)子公司的其他應(yīng)收款會(huì)越來(lái)越大，且其賬齡也越來(lái)越長(zhǎng)，是否應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備成了一個(gè)值得探討的問(wèn)題。
筆者認(rèn)為，對(duì)此類(lèi)往來(lái)可不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，如果對(duì)此類(lèi)往來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存在兩個(gè)矛盾：一是按規(guī)定關(guān)聯(lián)往來(lái)不可全額計(jì)提壞脹，但在賬齡分析法下，如果上述其他應(yīng)收款賬齡達(dá)到一定的時(shí)間就要計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備。二是因?yàn)榇祟?lèi)往來(lái)不是正常經(jīng)營(yíng)形成的，其實(shí)質(zhì)不是往來(lái)款，而是有往無(wú)來(lái)的。因?yàn)槟技Y金的投入使用并不存在回收的問(wèn)題，股民要求的是投資回報(bào)，而不是從公司里回收投資。上市公司取得募集資金后考慮的同樣是投資回報(bào)，而不是從子公司回收投資，如果計(jì)提壞賬，特別是按賬齡分析法計(jì)提，會(huì)嚴(yán)重歪曲上市公司財(cái)務(wù)狀況。
第二種方法是對(duì)投入子公司的募集資金，上市公司借記“在建工程”，貸記“銀行存款”；子公司借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”；在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，上市公司的“在建工程”和子公司的“其他應(yīng)付款”合并抵銷(xiāo)。由于募集資金投入項(xiàng)目具體由子公司負(fù)責(zé)實(shí)施，工程的有關(guān)合同均由子公司負(fù)責(zé)簽訂，工程的權(quán)屬應(yīng)歸子公司所有，所以，上市公司款項(xiàng)劃出借記“在建工程”就顯得不盡合理。
第三種方法是對(duì)投入子公司的募集資金，上市公司借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”；子公司借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”；在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，上市公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和子公司的“其他應(yīng)付款”合并抵銷(xiāo)。雖然上市公司的募集資金投入是一種投資，但在法律上并不成為一項(xiàng)投資，子公司的實(shí)收資本并未隨著募集資金的投入而改變，除非上市公司每次投入資金時(shí)子公司均進(jìn)行增資，作為實(shí)收資本入賬，但這種處理并不現(xiàn)實(shí)。
