在原制度下，將會(huì)計(jì)與稅法在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)間上存在差異成為時(shí)間性差異，采用應(yīng)付稅款法時(shí)將時(shí)間性差異視同永久性差異，采用利潤(rùn)表債務(wù)法時(shí)將時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款，該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對(duì)未來(lái)的影響，不處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。
如今，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，引入計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，注重暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異，也包括非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，如子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒(méi)有向母公司或投資者分配全部利潤(rùn)；例如資產(chǎn)評(píng)估增值確認(rèn)后要調(diào)整資產(chǎn)的價(jià)值，增值引起的當(dāng)期所得稅和遞延稅款的變化，直接導(dǎo)致權(quán)益同時(shí)增加，這一遞延所得稅的基礎(chǔ)就是非時(shí)間性暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異與適用稅率的乘積可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)余額，資產(chǎn)負(fù)債表上列示這一余額能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響，但是當(dāng)其發(fā)生數(shù)要用本期余額與上期余額的差計(jì)算得出。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》和原制度都將會(huì)計(jì)與稅法在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑上存在差異稱(chēng)為永久性差異，該項(xiàng)差異只影響本會(huì)計(jì)期間。如確認(rèn)企業(yè)本期或以前期間的應(yīng)交所得稅時(shí)設(shè)定抵扣限額的招待費(fèi)和工資、企業(yè)取得無(wú)息借款、不能在計(jì)稅時(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除的各類(lèi)行政罰款、國(guó)債利息收入等。
關(guān)于差異的處理步驟，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定暫時(shí)性差異采用跨期攤配法進(jìn)行處理。其基本程序?yàn)椋?/p>
第一步，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目；
第二步，確定各年賬面余額和計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算暫時(shí)性差異；
第三步，確定暫時(shí)性差異對(duì)今后納稅影響的時(shí)點(diǎn)數(shù)；
第四步，以?xún)善跁r(shí)點(diǎn)數(shù)之差計(jì)算當(dāng)期發(fā)生數(shù)。
與原會(huì)計(jì)制度不同的是，原方法下不要求計(jì)算差異導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)數(shù)，只要求反映當(dāng)期發(fā)生數(shù)，導(dǎo)致計(jì)量程序的不同和披露內(nèi)容的不同。