商品儲存是指商品流通企業(yè)已經(jīng)購進而尚未銷售的商品，要包括庫存商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。
為了加強對商品儲存的核算與管理，批發(fā)企業(yè)財會部門必須與有關(guān)各部門密切配合，做到庫存結(jié)構(gòu)合理、商品保管完好、收發(fā)制度嚴密、定期盤點商品，以達到賬實相符，并正確計算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，以保證企業(yè)利潤核算的準(zhǔn)確性。
一、商品盤點短缺和溢余的核算
批發(fā)企業(yè)儲存的大量商品是保證市場供應(yīng)、滿足生產(chǎn)和人民生產(chǎn)需要的物質(zhì)基礎(chǔ)。但是，這些商品在儲存過程中，由于自然條件或人為原因，可能會引起商品數(shù)量上的短缺或溢余以及質(zhì)量上的變化，因此必須建立和健全各項規(guī)章制度，并采取財產(chǎn)清查的措施，以確保商品的安全。財產(chǎn)清查是提高商品儲存質(zhì)量的必要手段，它的方法主要是進行定期盤點和不定期盤點。通過盤點，清查商品在數(shù)量上有無短缺損耗和溢余，在質(zhì)量上有無殘次、損壞、變質(zhì)等情況。同時，通過盤點還可以發(fā)現(xiàn)在庫存結(jié)構(gòu)上可能出現(xiàn)呆滯冷背商品、銷小存大商品等問題，這樣就能及時采取措施，減少企業(yè)損失，達到保護企業(yè)財產(chǎn)安全和改善企業(yè)經(jīng)營管理的目的。
商品盤點是一項細致復(fù)雜的工作，必須有領(lǐng)導(dǎo)、有組織、有計劃地進行。在盤點前，應(yīng)根據(jù)盤點的范圍，確定參加盤點的人員與組織分工，財會部門與儲運部門應(yīng)將有關(guān)商品收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額，以便與盤點出來的實存數(shù)量進行核對。盤點時，要根據(jù)商品的特點，采用不同的盤點方法和操作規(guī)程，避免發(fā)生重復(fù)盤、遺漏盤和錯盤的現(xiàn)象。盤點以后，由保管人員負責(zé)填制“商品盤存表”，先根據(jù)賬面資料填寫商品名稱、規(guī)格、單價及賬存數(shù)量，再填列實存數(shù)量�！吧唐繁P存表”上賬存數(shù)與實存數(shù)如不相符，應(yīng)填制“商品盤點短缺溢余報告單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)轉(zhuǎn)交財會部門，財會部門據(jù)以將商品短缺或溢余的金額分別轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實相符。等查明原因后，再區(qū)別情況，轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶。
二、商品削價和商品非正常損失的核算
商品削價有殘損變質(zhì)商品削價和冷背呆滯商品削價兩種。
殘損變質(zhì)商品是指在進銷環(huán)節(jié)及保管過程中，因運輸裝卸不慎、保管不當(dāng)、包裝不善等原因，而造成殘次損壞或霉?fàn)�變質(zhì)的商品。對此，企業(yè)應(yīng)及時查明商品殘損變質(zhì)的程度和數(shù)量，以及發(fā)生的原因和責(zé)任。
冷背呆滯商品是指花色、品種、質(zhì)量不適合當(dāng)時當(dāng)?shù)?a href="http://galtzs.cn/web/lc_sh_5" target="_blank" class="bule">消費市場需要的商品。這主要是由于企業(yè)經(jīng)營不善、信息不靈、盲目采購商品等因素造成的。
當(dāng)這兩類商品需要削價時，應(yīng)由有關(guān)部門填制“商品削價報告單”。并按規(guī)定的審批權(quán)限，報經(jīng)有關(guān)職能部門批準(zhǔn)后再進行處理。
商品削價后的售價不論是否小于原進價，均不作賬務(wù)處理，其削價損失直接體現(xiàn)在商品經(jīng)營損益內(nèi)。
商品流通企業(yè)為了防止企業(yè)的短期行為，體現(xiàn)統(tǒng)一性、可比性、配比性的會計原則，防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤，應(yīng)建立商品削價準(zhǔn)備制度。
企業(yè)可根據(jù)具體情況按月預(yù)提商品削價準(zhǔn)備金，年末再按庫存商品余額的3％～5％清算，計入當(dāng)期商品銷售成本。為了全面反映商品削價準(zhǔn)備金的提取、使用和結(jié)存情況，便于分析問題，應(yīng)設(shè)置“商品削價準(zhǔn)備”賬戶進行核算。按規(guī)定提取商品削價準(zhǔn)備金時，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“商品削價準(zhǔn)備”賬戶；發(fā)生商品削價損失，以提取的商品削價準(zhǔn)備金彌補時，借記“商品削價準(zhǔn)備”賬戶，貸記“商品銷售成本”賬戶。
［例］上海服裝公司實行承包經(jīng)營責(zé)任制，采取預(yù)提商品削價準(zhǔn)備制度。
�。�1）11月30日，“商品削價準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額300元，“庫存商品”賬戶余額為 180 000元，3‰按削價準(zhǔn)備率提取商品削價準(zhǔn)備金，作分錄如下：
借：商品銷售成本 540
貸：商品削價準(zhǔn)備 540
�。�2）12月15日，削價銷售冷背呆滯的羊毛女套衫60件，每件60元，計貨款3 600元、增值稅額 612元，收到轉(zhuǎn)賬支票解入銀行。該羊毛衫每件進價70元（成本月末結(jié)轉(zhuǎn)），作分錄如下：
借：銀行存款 4 212
貸：商品銷售收入 3 600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 612
同時將商品削價準(zhǔn)備金彌補銷售冷背呆滯商品的損失，作到錄如下：
借：商品削價準(zhǔn)備 600
貸：商品銷售成本 600
（3） 12月 31日，“庫存商品”賬戶余額為 175 000元，按千分之三削價準(zhǔn)備率計算的結(jié)果，作為削價準(zhǔn)備金，作分錄如下。
借：商品銷售成本 285
貸：商品削價準(zhǔn)備（525—240） 285
“商品削價準(zhǔn)備”是資產(chǎn)類賬戶，是庫存商品的抵減賬戶，用以核算企業(yè)對庫存商品預(yù)計可能發(fā)生削價損失而從成本賬戶中提取的削價損失準(zhǔn)備金。提取時，記入貸方；彌補商品削價損失時，記入借方；余額在貸方，表示已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價準(zhǔn)備金。
當(dāng)企業(yè)的商品發(fā)生火災(zāi)、水災(zāi)等非正常損失時，其購進時所發(fā)生的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，因此要按規(guī)定從進項稅額中轉(zhuǎn)出。屆時，按非正常損失商品的金額及其進項稅額借記“營業(yè)外支出”賬戶；按非正常損失商品的金額商品的金額貸記“庫存商品”賬戶；
［例］精工針織品公司因火災(zāi)損失毛巾一批，計金額1000元、進項稅額170元，經(jīng)批準(zhǔn)作為企業(yè)損失處理，作分錄如下：
借：營業(yè)外支出 1 170
貸：庫存商品——毛巾類 1 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅一進項稅額轉(zhuǎn)出 170
三、庫存商品賬戶的設(shè)置與登記方法
批發(fā)企業(yè)財會部門為了加強對庫存商品的管理和控制，正確計算庫存商品的期末庫存額與商品銷售成本，采取數(shù)量進價金額核算，對庫存商品實行總賬、類目賬、明細賬三級控制。
（一）庫存商品類目賬的設(shè)置與登記方法
庫存商品類目賬又稱大類賬，是指按商品類別分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出與結(jié)存情況的賬簿。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁，它是處于總賬與明細賬之間的二級賬戶。由于批發(fā)企業(yè)商品品種規(guī)格繁多，通過類目賬可以加強和完善對商品明細賬的數(shù)量和金額的雙重控制；有利于賬賬之間的核對，如有不符時，可縮小查找的范圍；通過類目賬集中計算商品銷售成本，可以簡化計算工作，減輕工作量；還有利于掌握各類商品進、銷、存的動態(tài)和毛利，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供依據(jù)。
庫存商品類目賬的登記方法，因企業(yè)計算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的時間不同而有所區(qū)別。逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)每日收入與發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬；定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)每日收入與非銷售發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬，對于每日銷售的商品平時只登記數(shù)量，待月末計算出商品銷售成本后，再將金額一次記入庫存商品類目賬。
（二）庫存商品明細賬
庫存商品明細賬是指按商品的品名、規(guī)格、等級分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬簿。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁，以反映和控制每一種商品的數(shù)量和金額。
由于企業(yè)的商品銷售成本主要是通過庫存商品明細賬進行計算的，因此要求庫存商品明細賬能夠正確地反映商品的購進、銷售和結(jié)存的情況。而庫存商品明細賬的記賬方法與一般明細賬有所不同，現(xiàn)說明如下：
1.購進——根據(jù)商品入庫憑證記入該賬戶收入方的購進數(shù)量、單價和金額欄。
2.銷售——根據(jù)商品銷售的發(fā)貨憑證，記入該賬戶的發(fā)出方。若逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本的，應(yīng)登記銷售數(shù)量欄，不登記單價和金額；若定期結(jié)轉(zhuǎn)成本的，則平時只登記銷售數(shù)量欄，不登記單價和金額欄，銷售成本金額在月末一次登記。
3.進貨退出——根據(jù)進貨退出憑證，用紅字記入該賬戶收入方的購進數(shù)量和金額欄，表示購進的減少，并用藍字登記單價。
4.銷貨退回——根據(jù)銷貨退回憑證記入該賬戶的發(fā)出方。若逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本的，用紅字登記銷售數(shù)量欄和金額欄，用藍字登記單價欄；若定期結(jié)轉(zhuǎn)成本的，平時只用紅字登記銷售數(shù)量欄，不登記單價和金額欄，紅字表示銷售的減少。
5.購進商品退補價將退補價款的差額記入收入方的單價和金額欄，退價用紅字反映，補價用藍字反映。
6.分期收款發(fā)出商品根據(jù)分期收款商品發(fā)出憑證記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
7.商品加工收回 根據(jù)商品加工成品收回單記入該賬戶收入方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
8.商品發(fā)出加工根據(jù)商品加工發(fā)料單記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
9.商品溢余根據(jù)商品溢余報告單記入該賬戶收入方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
10.商品短缺根據(jù)商品短缺報告單記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價和金額欄。
庫存商品明細賬反映的是會計庫存。會計庫存以商品驗收入庫作為商品收入，以商品銷售的入賬時間作為商品發(fā)出。財會部門通過會計庫存全面掌握商品資金的運用情況，據(jù)以了解庫存商品動態(tài)，加強商品資金管理。
（三）商品保管賬
商品保管賬是儲運部門按不同貨號、品名、規(guī)格和等級分戶，記載保管商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細賬。只登記數(shù)量，不登記金額，商品保管賬反映的是保管庫存。
保管庫存以商品驗收入庫作為商品收入，不論貨款是否結(jié)算，以商品出庫作為商品發(fā)出。儲運部門通過保管庫存，掌握倉庫中商品收、發(fā)、存的數(shù)量，明確物資保管責(zé)任。
（四）商品調(diào)撥賬
商品調(diào)撥賬是業(yè)務(wù)部門按不同發(fā)號、品名、規(guī)格和等級分戶，登記可供調(diào)撥銷售商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細賬，也只登記數(shù)量，不登記金額。商品調(diào)撥賬反映的是可調(diào)庫存。
可調(diào)庫存又稱業(yè)務(wù)庫存，以商品驗收入庫作為商品收入，不論商品是否出庫，貨款是否結(jié)算，以開出專用發(fā)票作為商品發(fā)出。業(yè)務(wù)部門通過可調(diào)庫存，掌握隨時可以調(diào)撥銷售的庫存商品數(shù)量。
異地商品銷售業(yè)務(wù)在采用發(fā)貨制的情況下，從業(yè)務(wù)部門開單到提貨發(fā)運辦委托收手續(xù)，一般不可能在當(dāng)天完成。可調(diào)庫存以開出專用發(fā)票作為商品發(fā)出，而會計庫存以辦妥托收手續(xù)商品銷售成立時才作為商品發(fā)出。由于雙方入賬時間不一致，因此將處在開出專用發(fā)票到辦妥托收手續(xù)前的商品稱為待運商品。可調(diào)庫存加上待運商品，應(yīng)等于會計庫存。
綜上所述，財會、儲運和業(yè)務(wù)三個部門都從自身的需要對庫存商品進行了明細分類核算。在實際工作中，為了簡化記賬手續(xù)，財會部門和業(yè)務(wù)部門也可以合并設(shè)置一套庫存商品明細賬，實行“兩賬合一”。具體做法是在庫存商品明細賬的“存放地點”欄內(nèi)，設(shè)立“待運”分欄。異地銷售業(yè)務(wù)在開出專用發(fā)票時，將商品從原存放地點欄轉(zhuǎn)入待運分欄內(nèi)，作為“移庫”處理，不改變庫存商品明細賬內(nèi)的結(jié)存數(shù)量，當(dāng)該批商品辦妥托收手續(xù)作商品銷售處理時，再注銷待運分欄內(nèi)的數(shù)量。這樣，庫存商品明細賬內(nèi)的結(jié)存數(shù)量表示會計庫存，待運分欄內(nèi)的數(shù)量表示待運商品，各倉庫內(nèi)數(shù)量之和則為可調(diào)撥庫存。
四、商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)
商品流通企業(yè)在商品銷售后，一方面要核算取得的商品銷售收入，另一方面還需要計算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。從理論上講，商品銷售成本應(yīng)包括已銷售商品的實際成本，也就是說，商品銷售成本應(yīng)包括已銷售商品的購入價，以及其在流通領(lǐng)域中繼續(xù)追加的費用，如運費、保管費、包裝費等。但在實際工作中，為了簡化核算手續(xù)，一般商業(yè)企業(yè)的商品銷售成本只局限于已銷售商品的購入價，而其在流通領(lǐng)域中繼續(xù)追加的費用，則作為經(jīng)營費用處理。
按照商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的時間分，有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種。逐日結(jié)轉(zhuǎn)是逐日計算出商品銷售成本后，逐日從“庫存商品”賬戶上轉(zhuǎn)銷，故又稱隨銷隨轉(zhuǎn)。這種方法能隨時反映庫存商品的結(jié)存金額，但工作量較大。定期結(jié)轉(zhuǎn)是在期末即月末集中計算出商品銷售成本后，從“庫存商品”賬戶上一次轉(zhuǎn)銷，故又稱月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。這種方法，工作量較小，但不能隨時反映庫存商品的結(jié)存金額。
按照商品銷售成本計算的程序分，有順?biāo)愠杀竞湍嫠愠杀緝煞N。順?biāo)愠杀臼窍扔嬎愀鞣N商品的銷售成本后，再計算各種商品的結(jié)存金額。這種方法一般采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)，所以工作量較大。逆算成本又稱倒擠成本，是先計算各種商品的期末結(jié)存金額，然后據(jù)以計算商品銷售成本。這種方法一般采用定期結(jié)轉(zhuǎn)，所以工作量較小。
按照商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式分，有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。分散結(jié)轉(zhuǎn)是按每一庫存商品明細賬戶逐戶計算出商品銷售成本，逐戶轉(zhuǎn)銷，然后加總后作為類目賬結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的依據(jù)。采用這種方法。賬簿記錄清楚完整，有利于加強對各種商品的經(jīng)營業(yè)績進行分析考核，但工作量較大。集中結(jié)轉(zhuǎn)是期末在每一庫存商品明細賬上只結(jié)出期末結(jié)存金額，再按類目加總后作為類目賬的期末結(jié)存金額，然后在類目賬上計算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種方法可以簡化計算和記賬手續(xù)，但賬簿記錄不夠完整，只能按商品類別來考核分析其經(jīng)營業(yè)績。
計算商品銷售成本是一項重要而繁重的工作，它直接關(guān)系到期末庫存商品的價值及企業(yè)的經(jīng)營成果是否正確。因此，就有必要根據(jù)各企業(yè)的特點，采用適當(dāng)?shù)姆椒�，正確地計算商品銷售成本。一旦確定了計算商品銷售成本的方法后，在同一會計年度內(nèi)不得隨意變更。計算商品銷售成本的方法，主要有個別計價法（分批實際進價法）、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法、后進先出法和毛利率推算法等。
（一）個別計價法
個別計價法又稱分批實際進價法，是認定每一件或每一批商品的實際進價，計算該件或該批商品銷售成本的一種方法。在整批購進分批銷售時，可以根據(jù)該批商品的實際購進單價，乘以銷售量來計算商品銷售成本。其計算公式如下：
商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量×該件（批次）商品購進單價
采用個別計價法，對每件或每批購進的商品應(yīng)分別存放，并分戶登記庫存商品明細賬。對每次銷售的商品，應(yīng)在專用發(fā)票上注明進貨件別或批次，便于按照該件或該批的實際購進單價計算商品銷售成本。
采用個別計價法計算商品銷售成本，可以逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種方法計算的商品銷售成本最為準(zhǔn)確，但計算起來工作量最為繁重，適用于能分清進貨件別或批次的庫存商品、直運商品、委托代銷商品和分期收款發(fā)出商品等。
（二）加權(quán)平均法
加權(quán)平均法是指在一個計算期內(nèi)（一般為一個月）、綜合計算每種商品的加權(quán)平均單價、再乘以銷售數(shù)量、計算商品銷售成本的一種方法。其計算公式如下：
加權(quán)平均單價＝（期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額-本期非銷售發(fā)出商品金額）÷（期初結(jié)存商品數(shù)量+本期收入商品數(shù)量-本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量）
本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量×加權(quán)平均單價
在計算公式中，本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量和金額，是指除銷售以外其他的商品發(fā)出，包括分期收款發(fā)出商品、發(fā)出加工商品、盤缺商品等。這些非銷售發(fā)出的商品，在發(fā)生時，即在庫存商品賬戶予以轉(zhuǎn)銷，所以在期末計算加權(quán)平均單價時要剔除這些因素。
在日常工作中，由于計算加權(quán)平均單價往往不能整除，計算的結(jié)果必然會產(chǎn)生尾差，為了保證期末庫存商品數(shù)額的準(zhǔn)確性，可以采用逆算成本的方法。其計算公式如下：
期末結(jié)存商品金額＝期末結(jié)存商品數(shù)量×加權(quán)平均單價
本期商品銷售成本＝期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額-本期非銷售發(fā)出商品金額-期末結(jié)存商品金額
采用加權(quán)平均法計算出來的商品銷售成本較為均衡，也較為準(zhǔn)確，但計算的工作量較大，一般適用于經(jīng)營品種較少，或者前后購進商品的單價相差幅度較大，并定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)。
（三）移動加權(quán)平均法
移動加權(quán)平均法是指以各次收入數(shù)量和金額與各次收入前的數(shù)量和金額為基礎(chǔ)，計算出移動加權(quán)平均單價、再乘以銷售數(shù)量、計算商品銷售成本的一種方法。其計算公式如下：
移動加權(quán)平均單價＝（本次收入前結(jié)存商品金額+本次收入商品金額）÷（本次收入前結(jié)存商品數(shù)量+本次收入商品數(shù)量）
商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量×移動加權(quán)平均單價
采用移動加權(quán)平均法，計算出來的商品銷售成本比加權(quán)平均法更為均衡和準(zhǔn)確，但計算起來的工作量大，一般適用于經(jīng)營品種不多、或者前后購進商品的單價相差幅度較大、并逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)。
（四）先進先出法
先進先出法是根據(jù)先購進先銷售的原則，以先購進商品的價格，先作為商品銷售成本的一種計算方法。這種方法根據(jù)需要，可以用順?biāo)愠杀镜姆椒ㄖ鹑战Y(jié)轉(zhuǎn)成本，也可以用逆算成本的方法定期結(jié)轉(zhuǎn)成本。
采用順?biāo)愠杀痉椒ㄓ嬎闵唐蜂N售成本的具體做法是；先按最早購進商品的進價計算，銷售完了，再按第二批購進商品的進價計算，依次類推。如果銷售的商品屬于前后兩批購進的，單價又不相同時，就要分別用兩個單價計算。
采用逆算成本方法計算商品銷售成本的具體做法是：根據(jù)先進先出原則的推理也就是后進后出的原則，在先計算期末結(jié)存商品金額時，若期末結(jié)存商品數(shù)量小于或等于最后一批購進商品的數(shù)量，即按該批商品的單價計算期末結(jié)存商品金額；若期末結(jié)存商品數(shù)量大于最后一批購進商品的數(shù)量，即從該批商品開始向前推算，直到與期末結(jié)存商品數(shù)量相等時為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末結(jié)存商品金額。計算出期末結(jié)存商品金額后，再采用逆算成本的方法，計算本期商品銷售成本。
采用先進先出法計算商品銷售成本，由于期末結(jié)存商品金額是根據(jù)近期進價成本計價的，因此，它的價值接近于市場價格，但每次銷售要根據(jù)先購進的單價計算，工作量較大，一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的商品。
（五）后進先出法
后進先出法與先進先出法恰恰相反，它是根據(jù)后購進商品先銷售的原則，以后購進商品的價格，先作為商品銷售成本的一種計算方法。這種方法根據(jù)需要可以用順?biāo)愠杀镜姆椒ㄖ鹑战Y(jié)轉(zhuǎn)成本，也可以用逆算成本的方法定期結(jié)轉(zhuǎn)成本。
采用順?biāo)愠杀痉椒ㄓ嬎闵唐蜂N售成本的具體做法是：先根據(jù)期末庫存中最后購進商品的進價計算，銷售完了后，再從最后購進的一批起，依次從后向前類推，作為每次計算商品銷售成本的依據(jù)，如果銷售的商品屬于前后兩批不同的單價時，就需分別用兩個單價計算。
采用逆算成本方法計算商品銷售成本的具體做法是：根據(jù)后進先出原則的推理也就是先進后出的原則，在光計算期末結(jié)存商品金額時，若期末結(jié)存商品數(shù)量小于或等于期初結(jié)存商品數(shù)量，就根據(jù)期初結(jié)存商品的單價計算期未結(jié)存商品金額。若期末結(jié)存商品數(shù)量大于期初結(jié)存商品數(shù)量，即從期初結(jié)存商品開始，從前向后推算，直到與期末結(jié)存商品數(shù)量相等時為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末商品結(jié)存金額。計算出來期末結(jié)存商品金額后，再采用逆算成本的方法，計算本期商品銷售成本。
采用后進先出法計算出來的商品銷售成本比較接近市場價格，在物價上升的情況下，使商品銷售成本與商品銷售收入相配比，但每次銷售要根據(jù)后購進的單價計算，工作量較大，一般適用于收發(fā)貨次數(shù)不多的商品。
（六）毛利率推算法
毛利率推算法是根據(jù)本期商品銷售收入乘以上季度實際毛利率，或本季度計劃毛利率，推算出商品銷售毛利，進而推算商品銷售成本的一種方法。其計算公式如下：
本期商品銷售毛利＝本期商品銷售收入×上季度實際毛利率
本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入－本期商品銷售毛利
上列計算公式可以比簡如下：
本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入×（1－上季度實際毛利率）
采用毛利率推算法，不是按庫存商品品名、規(guī)格逐一計算商品銷售成本，而是按商品類別進行計算，大大簡化了企業(yè)的計算工作。由于同一類別內(nèi)商品的毛利率不盡相同，因此，計算出來的商品銷售成本不夠準(zhǔn)確，一般適用于經(jīng)營商品品種較多、按月計算商品銷售成本有困難的企業(yè)。
不論采用哪一種計算方法，都要根據(jù)計算的結(jié)果，編制結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的會計分錄，屆時借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。
（七）不同成本計算方法的結(jié)合應(yīng)用
由于毛利率推算法計算簡便，因此，采用逆算成本方法計算商品銷售成本的企業(yè)，在毛利率相對穩(wěn)定的情況下，為了既能準(zhǔn)確計算商品銷售成本，又能減少計算工作量、提高工作效率，可以將毛利率推算法與先進先出法、后進先出法或加權(quán)平均法結(jié)合應(yīng)用。即在每個季度的前兩個月采用毛利率推算法，第三個月采用先進先出法、后進先出法或加權(quán)平均法計算商品銷售成本。