實例分析
2005年12月20日，某企業(yè)將一張票面金額200萬元、利率2.16％的帶息銀行承兌匯票貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日期為2005年10月21日，規(guī)定期限為90天，開戶銀行按2.475%貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。企業(yè)賬戶顯示實得貼現(xiàn)款1995852.72元。經(jīng)審計在記賬憑證附件中，無銀行出具的有關(guān)原始憑證。企業(yè)2005年12月20日所作分錄是：
借：銀行存款 1995852.72
財務(wù)費用 4147.28
貸：應(yīng)收票據(jù) 2000000
通過對應(yīng)收票據(jù)測試，審計組在“審計工作底稿”中作了這樣的記錄：經(jīng)查，某企業(yè)2005年l2月份持有帶息應(yīng)收票據(jù)一張，系銀行承兌匯票。該票據(jù)出票日為2005年10月21日，票據(jù)期限90天。經(jīng)計算，票據(jù)到期日應(yīng)為2006年1月19日，企業(yè)于2005年l2月20日持票到銀行貼現(xiàn)。截至貼現(xiàn)日，企業(yè)已經(jīng)持有票據(jù)60天，貼現(xiàn)天數(shù)為30天。
審計對票據(jù)貼現(xiàn)的計算為：
①到期值=2000000+2000000×2.16％×90/360=2010800（元）
�、谫N現(xiàn)息=2010800×2.475％×30/360=4147.28（元）
③實得貼現(xiàn)款=2010800-4147.28=2006652.72（元）
這個計算結(jié)果與企業(yè)賬面記錄有很大的差異。由于企業(yè)在核算中，對于帶息應(yīng)收票據(jù)期末未提取利息，因此，審計認(rèn)為，上年度正確會計分錄應(yīng)為：
借：銀行存款 2006652.72
貸：應(yīng)收票據(jù) 2000000
財務(wù)費用 6652.72
《企業(yè)會計制度》第18條第二款規(guī)定：“帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益�！逼髽I(yè)在2005年10月31日和11月30日，應(yīng)提取該項“應(yīng)收票據(jù)”的利息并入賬。
2005年10月31日的分錄應(yīng)為
借：應(yīng)收票據(jù) 1200（2000000×2.16％×10/360）
貸：財務(wù)費用 1200
2005年11月30日的分錄應(yīng)為
借：應(yīng)收票據(jù) 3600（2000000×2.16％×30/360）
貸：財務(wù)費用 3600
在2005年12月20日貼現(xiàn)時，應(yīng)作分錄為
借：銀行存款 2006652.72
貸：應(yīng)收票據(jù) 2004800
財務(wù)費用 1852.72
該筆業(yè)務(wù)使企業(yè)上年度本應(yīng)沖減財務(wù)費用6652.72元，而企業(yè)誤記為借方4147.28元，多記了10800元（6652.72+4147.28），此數(shù)正好是該筆業(yè)務(wù)從出票日2005年10月21日起至到期日2006年1月19日的全部利息數(shù)額（2000000×2.16％×90/360），應(yīng)予調(diào)整。