債券溢價的攤銷（一）

　　債券的溢價是按債券市場利率與票面利率計算的利息之差。為了使投資者的債券投資收益賬戶能正確反映實得利息，并使債券到期時債券投資賬戶的賬面金額與債券的面值相等，應對溢價予以分期攤銷。對于債券的溢價來說，每期的利息收入減去每期攤銷的溢價，即為每期實得的利息收入。

　　債券溢價的攤銷方法主要有：直線攤銷法和實際利息攤銷法兩種。

　�。�1）直線攤銷法

　　直線攤銷法是將債券購入時的溢價在債券的償還期內(nèi)平均分攤的方法。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應的會計分錄。

　　溢價的直線攤銷：

　　例1：甲企業(yè)于2002年1月1日購入B企業(yè)當日發(fā)行的公司債券，票面值為10000元，利率是10%，期限為5年，甲公司共計支付10811元，當時的市場利率是8%，利息于每年12月31日收取。

　　甲企業(yè)購入債券時，應編制如下會計分錄：

　　借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）    10000

　　　　長期債權(quán)投資——（溢價）              811

　　　貸：銀行存款                             10811

　　每年12月31日收取利息時，應計算如下：

　　每期應得利息收入=10000×10%=1000（元）

　　債券溢價=10811-10000=811（元）

　　每期攤銷溢價=811÷5=162（元）

　　收取利息時，應編制如下會計分錄：

　　借：長期債權(quán)投資——債券投資（應計利息）    1000

　　　貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）           162

　　　　　投資收益                                 838

　　這樣，按溢價購入債券的賬面價值每期減少162元（最后一期減少163元。湊成整數(shù)），待到債券到期償還時，便與收回債券的票面價值10000元相等了。債券溢價攤銷表如表1—4—1所示。

　　表1—4—1    債券溢價攤銷表（直線法）    單位：元