債券折價的攤銷（一）

　　債券的折價是按債券市場利率與票面利率計算的利息之差。為了使投資者的債券投資收益賬戶能正確反映實得利息，并使債券到期時債券投資賬戶的賬面金額與債券的面值相等，應(yīng)對折價予以分期攤銷。對于債券的折價來說投資者每期的利息收入加上每期攤銷的折價，就是每期實得的利息收入。

　　債券折價的攤銷方法主要有：直線攤銷法和實際利息攤銷法兩種。

　�。�1）直線攤銷法

　　直線攤銷法是將債券購入時的折價在債券的償還期內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒�。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應(yīng)的會計分錄。

　　例1：甲公司2002年1月1日購入B公司當(dāng)日發(fā)行的5年期、年利率為10%、面值為10000元的公司債券，共計支付9279元，當(dāng)時市場利率為12%，利息于每年年末12月31日支付。

　　甲公司在購入債券時，按實際支付金額人賬，編制會計分錄如下：

　　借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）         10000

　　　貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）            9279

　　　　　銀行存款                                   721

　　甲公司每期實際收到的利息，除了按票面利率10%計算的利息外，還應(yīng)包括折價的攤銷數(shù)，債券折價721元（10000-9279），分五期攤銷，每期應(yīng)分?jǐn)?44元（721÷5），最后一期分?jǐn)?45元，湊成整數(shù)。

　　甲公司在每年年末收取利息時，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）    1000

　　　　長期債權(quán)投資——債券投資（折價）         144

　　　貸：投資收益                                 1144

　　這樣，按折價購入債券的賬面價值每期增加144元，待到債券到期時，甲公司債券投資的賬面價值就和債券的票面價值10000元相等了。債券折價的攤銷如表1—4—4所示。

　　表1—4—4               債券折價攤銷表（直線法）              單位：元