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所得稅核算的差異

2006-6-2 14:21  【 】【打印】【我要糾錯

  此行業(yè)包括:各類科研機構、各項科學技術項目的引進、研究、開發(fā)、推廣、應用、轉化、轉讓及其取得的收入;與科技進步相關聯(lián)的新興產(chǎn)業(yè),如郵電通信、電子信息技術、資源綜合利用、生物技術、計算機軟件、集成電路的設計、開發(fā)、生產(chǎn)與應用及其相關的項目和收入。

  1.特定地區(qū)高新技術企業(yè)減稅。下列企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

 。1)設在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于技術密集、知識密集型的項目,報經(jīng)國家稅務總局批準;(稅法第7條、細則第73條)

 。2)在國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設立的外商投資高新技術企業(yè);(細則第73條)

  (3)在北京市新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設立的被認定為新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)。(細則第73條)

  2.先進技術企業(yè)減免稅。從2000年1月1日起,對設在中西部地區(qū)19個省、自治區(qū)、直轄市屬于《外商投資企業(yè)指導目錄》鼓勵類和限制乙類項目及國務院批準優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢項目的外商投資企業(yè),在享受“2免3減半”的現(xiàn)行優(yōu)惠政策期滿后3年內(nèi),可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中,先進技術企業(yè)可減半征收企業(yè)所得稅,但減半后的稅率不能低于10%.(國稅發(fā)[1999]172號)

  3.轉讓軟件所得免稅。外商向中國境內(nèi)用戶轉讓計算機軟件不是采取使用權方式,對軟件使用沒有規(guī)定任何限定條件,對外商投由此所取得的收入,可作為銷售計算機附屬產(chǎn)品的收入,不征收企業(yè)所得稅。(國稅函[1994]304號)

  4.先進技術企業(yè)再投資退稅。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建先進技術企業(yè),可按規(guī)定全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。地方所得稅不在退稅之列。

  外國投資者再投資舉辦、擴建的企業(yè),自生產(chǎn)經(jīng)營之日起3年內(nèi),未繼續(xù)確認為先進技術企業(yè)的,應繳回已退稅款的60%.(細則第81條)

  5.國產(chǎn)設備投資抵免。凡在中國境內(nèi)設立機構、場所的外商投資企業(yè)和外國企業(yè),在總投資內(nèi)購買或在總投資外購買進行技術改造的國產(chǎn)設備,屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》外,其購買國產(chǎn)設備投資的40%,可以從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。(財稅[2000]49號)

  6.軟件折舊與返銷。企業(yè)購進軟件,凡購置成本達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn),可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè),投資額3000萬美元以下的外商投資企業(yè),經(jīng)主管稅務機關批準;投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè),報經(jīng)國家稅務總局批準,其折舊年限可以適當縮短,最短可為3年。(財稅[2000]25號)

  7.特許權使用費營業(yè)稅扣除。外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所而取得來源于中國境內(nèi)的特許權使用費,或雖設立機構、場所,但上述收入與之沒有實際聯(lián)系的,其繳納的營業(yè)稅款,準予在計征企業(yè)所得稅時扣除。(財稅字[1998]59號)

  8.資助的研究開發(fā)費扣除。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)資助中國境內(nèi)不是所屬或投資,且科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機構和高等院校的研究開發(fā)費,可比照公益性、救濟性捐贈,在計稅時準予全額扣除。(財稅字[1999]273號)

  9.技術開發(fā)費扣除。從2000年1月1日起,外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構、場所的外國企業(yè),在中國境內(nèi)發(fā)生的技術開發(fā)費,比上年增長10%以上的,經(jīng)稅務機關批準,允許再按當年技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%,抵扣當年的應納稅所得額。

  企業(yè)技術開發(fā)費包括新產(chǎn)設計費,工藝規(guī)程制定費,設備調(diào)試費,原材料和半成品試制費,技術圖書資料費,未納入國家計劃的中間實驗費,研究機構人員的工資,研究設備的折舊,與新產(chǎn)品的試制和技術研究有關的其他經(jīng)費。各類技術開發(fā)費比上年增長10%及以上,其實際發(fā)生額的50%如果大于企業(yè)當年應納稅所得額,可準予扣除不超過應納稅所得額的部分;超過部分,當年和以后年度均不再予以抵扣。

  企業(yè)按規(guī)定彌補以前年度虧損后當年沒有應納稅所得額的,其發(fā)生的技術開發(fā)費不得遞延到以后年度抵扣。(國稅發(fā)[1999]173號)

  10.集成電路生產(chǎn)再投資退稅。自2002年1月1日起至2010年底,對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者,以其取得的稅后利潤直接投資于本企業(yè)增加注冊資本或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,按40%的比例退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。同時,對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤,作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅款。(財稅[2002]70號)

  11.分期投資先進技術企業(yè)優(yōu)惠。外商投資企業(yè)按照批準的初始合同規(guī)定的投資數(shù)額,分階段建設、分期投產(chǎn)經(jīng)營的,其分期投產(chǎn)經(jīng)營項目所取得的所得,在分別計算享受稅法第八條規(guī)定的定期減免稅后,如該企業(yè)仍被有關部門確認為先進技術企業(yè)的,可以分別繼續(xù)享受稅法實施細則第七十五條第(八)款所規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇。(國稅函[2003]837號)

  12.外商投資企業(yè)享受“兩個密集型”稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)“兩個密集型”項目,適用稅法實施細則第七十三條所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策時,其所生產(chǎn)的主導產(chǎn)品應屬于科學技術部制定的《中國高新技術產(chǎn)品目錄》(2000年頒布)(以下簡稱《產(chǎn)品目錄》)范圍,且上述主導產(chǎn)品的當年銷售收入,應超過企業(yè)全年產(chǎn)品銷售收入的50%.對主導產(chǎn)品當年銷售收入沒有超過全年銷售收入50%的年度,該年度不得享受稅法實施細則第七十三條所規(guī)定的相應稅收優(yōu)惠待遇。(國稅發(fā)[2003]135號)

  13.壞賬損失扣除。自2004年1月1日起,從事電信業(yè)務的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費,凡拖欠時間1年以上仍無法收回的,可作為壞賬損失處理,但應在申報表中對損失的列支情況進行說明。(國稅函[2004]90號)

  14.兩個密集型企業(yè)享受優(yōu)惠稅率。臺山平安五金制品有限公司是1992年在江門市(屬沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū))成立的中外合資經(jīng)營企業(yè),經(jīng)營范圍為生產(chǎn)平安保管箱、金庫門、保險柜等系列產(chǎn)品,其主導產(chǎn)品金庫門屬于《中國高新技術產(chǎn)品目錄(2000)》“特殊功能復合材料及制品”(序號:06040011)范圍。2004年,該企業(yè)被廣東省科技廳認定為“兩個密集型企業(yè)”。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十三條第一款第一項第1目規(guī)定,同意臺山平安五金制品有限公司從2004年度起,減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。(國稅函[2005]549號)

  15.國產(chǎn)設備投資抵免。企業(yè)購建的生產(chǎn)線、集成設備,如由進口設備、國產(chǎn)設備以及各種零配件、輔助材料等組成,應僅就其中屬于國內(nèi)制造的、且購進時按單項資產(chǎn)判定已符合固定資產(chǎn)標準的部分,給予抵免企業(yè)所得稅。(國稅函[2005]488號)

  16.追加投資項目所購買國產(chǎn)設備抵免。對企業(yè)就其符合規(guī)定單獨計算享受定期減免稅優(yōu)惠的追加投資項目購買的國產(chǎn)設備,在計算購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅時,應與同期原投資項目所購買的國產(chǎn)設備合并,統(tǒng)一以企業(yè)為單位,從企業(yè)當年度新增的企業(yè)所得稅中抵免。(國稅函[2005]488號)

  17.合并、分立企業(yè)國產(chǎn)設備投資抵免。企業(yè)發(fā)生合并、分立的,合并、分立前企業(yè)尚未抵免的國產(chǎn)設備投資額,可在財稅字〔2000〕049號文件第三條規(guī)定的延續(xù)抵免期限的剩余年限內(nèi),由合并、分立后的企業(yè)延續(xù)抵免。企業(yè)合并當年購買國產(chǎn)設備的,其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)為合并前各企業(yè)實際繳納企業(yè)所得稅之和。合并后第二年購買國產(chǎn)設備的,其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù),為合并前各企業(yè)和合并后的企業(yè)在合并當年度實際繳納企業(yè)所得稅之和。企業(yè)發(fā)生分立的,其尚未抵免的投資額,可以按照分立協(xié)議約定的數(shù)額,分別在分立后的各企業(yè)延續(xù)抵免。分立協(xié)議沒有約定數(shù)額的,分立后的企業(yè)不得再抵免分立前尚未抵免的投資額。 ( 國稅函[2005]488號)

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