四、處置分公司、子公司基準日的確定
企業(yè)處置分公司、子公司如何選擇確定基準日，會直接影響企業(yè)處置當期經(jīng)營業(yè)績的反映。因為根據(jù)現(xiàn)行會計制度和會計準則的規(guī)定精神，處置基準日前的分公司、子公司經(jīng)營業(yè)績要計入原處置的母（總）公司損益反映，處置基準日后分公司、子公司的經(jīng)營業(yè)績就不能并入原處置母（總）公司的損益，而是計入受讓企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。處置基準日如果選擇分公司、子公司處置協(xié)議簽訂日，因其主要風險和報酬并未實質(zhì)轉(zhuǎn)移，這有提前確認之嫌；如果選擇分公司、子公司營業(yè)執(zhí)照或稅務(wù)登記變更日，這又顯然滯后，因為在營業(yè)執(zhí)照或稅務(wù)登記變更日，子公司的主要風險和報酬早已經(jīng)轉(zhuǎn)移給對方了。
參照財政部有關(guān)股權(quán)購買日的確定標準，我們認為，企業(yè)處置分公司、子公司的基準日應(yīng)當以被處置分公司、子公司對凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)實際上轉(zhuǎn)讓給購買企業(yè)的日期為準。具體而言應(yīng)當符合以下四項條件：（1）處置協(xié)議已經(jīng)獲得處置企業(yè)股東大會或股東會通過，并已獲相關(guān)政府部門的批準；（2）處置雙方已經(jīng)辦理必要的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（3）受讓方已經(jīng)支付購買款的大部分；（4）受讓企業(yè)實際上已經(jīng)控制被處置分公司、子公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險。作這樣的界定，便于會計實務(wù)的操作，也可以同股權(quán)購買日的標準相銜接，避免對處置分公司、子公司在處置前后某段時間經(jīng)營業(yè)績在集團公司報表中的重復反映或漏計。
五、職工住房補貼的會計處理
有關(guān)企業(yè)住房制度改革的財務(wù)會計問題，財政部曾經(jīng)印發(fā)過三個文件予以規(guī)范，即財政部《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財務(wù)問題的通知》（財企［2000］295號）、《關(guān)于住房制度改革中有關(guān)財務(wù)處理問題的補充通知》（財企［2000］878號）、《企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計處理問題的規(guī)定》（財會［2001］5號）。這些文件規(guī)定，取消住房周轉(zhuǎn)金管理制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額做調(diào)整期初未分配利潤處理。由此造成期初未分配利潤的負數(shù)，年終經(jīng)過注冊會計師和會計師事務(wù)所鑒證后，報經(jīng)主管財政機關(guān)批準，依次以下述資金彌補：公益金、盈余公積金、資本公積金以及以后年度實現(xiàn)的凈利潤；由此造成期初未分配利潤的正數(shù)，按正常的利潤分配制度執(zhí)行。
現(xiàn)在的問題是，有的企業(yè)（主要是經(jīng)濟效益較好的企業(yè)）近一兩年來又參照了一些省市行政事業(yè)單位的做法，對職工發(fā)放住房補貼。住房補貼分為三種：一是住房公積金補貼，即對1999年1月1日及其以后參加工作的無房職工，由單位按月發(fā)放住房公積金補貼；二是一次性住房補貼，即對已享受實物分房面積低于規(guī)定標準的職工和1998年12月31日及其以前參加工作的無房職工，由單位發(fā)放一次性住房補貼；三是工齡住房補貼，即對1994年12月31日及其以前參加工作的無房和住房面積低于規(guī)定標準的職工由單位再給予一次性工齡住房補貼。對于住房公積金補貼和工齡住房補貼，一般按照職工工資的列支方法計入當期成本費用。對于一次性住房補貼，由于是一次性補發(fā)，而且金額較大，如何進行處理，現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計規(guī)定也不明確。國家稅務(wù)部門曾經(jīng)就此問題的稅前扣除事宜作過規(guī)定，即對住房公積金補貼和工齡補貼，可以在稅前扣除；對于一次性住房補貼，經(jīng)稅務(wù)部門審核后可在不少于三年的期限內(nèi)均勻扣除。我們認為，企業(yè)可以參照國家稅務(wù)部門的規(guī)定，對一次性住房補貼一般可以分三年計入成本費用。如果企業(yè)對發(fā)放一次性住房補貼有一些限制性措施的，比如職工領(lǐng)了一次性住房補貼至少要在本企業(yè)繼續(xù)工作多少年，否則按不足年限比例扣回一次性住房補貼的，也可以按照約定尚需供職年限分別計算轉(zhuǎn)入相應(yīng)年度的成本費用。
六、外商投資企業(yè)職工福利費的核算
根據(jù)財政部的有關(guān)文件規(guī)定，從2002年1月1日起，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》�！镀髽I(yè)會計制度》并沒有規(guī)定從稅后利潤中計提職工獎勵及福利基金，但由于外商投資企業(yè)的有關(guān)法律規(guī)定，外商投資企業(yè)要從稅后利潤中計提一定比例的職工獎勵及福利基金，這就造成了外商投資企業(yè)與一般的內(nèi)資企業(yè)計提職工福利費的差異。為此，財政部財會［2001］62號文規(guī)定，在外商投資企業(yè)中，“應(yīng)付福利費”科目除核算從“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的各項內(nèi)容外，只核算外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用。其余福利費應(yīng)于發(fā)生的當期直接計入當期損益。財政部財會［2002］ 號文又規(guī)定，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，也不再按職工工資總額的14%計提福利費，除醫(yī)療保險、住房公積金、退休保險基金等三項福利基金外，企業(yè)當期發(fā)生的其他福利費，先沖減“應(yīng)付福利費”科目余額，“應(yīng)付福利費”余額不足沖減的，直接計入當期管理費用。
需要注意的是，對這個問題的稅務(wù)規(guī)范與會計規(guī)范尚有區(qū)別。國家稅務(wù)總局國稅函［1999］709號文規(guī)定，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險、住房公積金、退休保險基金等三項福利基金和按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定計提職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費外，不得在稅前預提其他職工福利類費用。這一精神與財政部的會計規(guī)范并無二致。但國家稅務(wù)總局在此函中又指出，企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經(jīng)費（即醫(yī)療保險、住房公積金、退休保險基金、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費）開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除，但在當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。很明顯，該等稅務(wù)規(guī)范的要義是，對其他職工福利費，企業(yè)不得預提，據(jù)實列支，比例控制，超過14%部分要作納稅調(diào)整。而會計規(guī)范的要義是，對其他職工福利費，只能據(jù)實列支，并且“應(yīng)付福利費”科目有余額的要先沖減。
七、房地產(chǎn)企業(yè)帶裝修商品房的 銷售收入實現(xiàn)標準
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，應(yīng)當按照銷售一般商品收入的原則執(zhí)行，即符合以下四個條件時確認銷售收入實現(xiàn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可*地計量。這些都是原則性的規(guī)定，在會計實務(wù)工作中確認商品房銷售收入實現(xiàn)的具體把握的條件還應(yīng)包括商品房的驗收、綜合驗收、開具發(fā)票、交付鑰匙等。嚴格執(zhí)行這些條件，對于防止企業(yè)提前或推遲商品房銷售收入實現(xiàn)、防止隨意調(diào)節(jié)經(jīng)營業(yè)績具有重要意義。一般商品房的銷售按照上述規(guī)定的條件要求即可。
需要討論的問題是，有的房地產(chǎn)企業(yè)在銷售商品房時，為適應(yīng)不同層次消費者和購買者的需求，對部分商品房采取帶裝修的銷售方式進行銷售，在這種情況下如何確認銷售收入實現(xiàn)？對此，我們認為，帶裝修商品房銷售的合同，如果只有一個，裝修只是商品房銷售的一部分，那么就應(yīng)該待商品房裝修竣工、驗收合格、交付客戶才能確認銷售收入實現(xiàn)，銷售收入包括商品房銷售收入和裝修銷售收入；如果商品房銷售合同與裝修合同一分為二，各自獨立，那么就應(yīng)當將它們視作兩筆交易，即商品房銷售和裝修業(yè)務(wù)，分別確認銷售收入的實現(xiàn)。