按照規(guī)定,商品流通企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下:
應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用±匯兌損益
主營業(yè)務(wù)利潤=商品銷售利潤+代購代銷收入
其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出
商品銷售利潤=商品銷售收入凈額-商品銷售成本-經(jīng)營費(fèi)用-商品銷售稅金及附加
商品銷售收入凈額=商品銷售收入-銷售折扣與折讓
[例1]某商場1993年3月有關(guān)損益類賬戶余額如下:
商品銷售收入 14000000
商品銷售折扣與折讓 700000
商品銷售成本 8800000
代購代銷收入 800000
經(jīng)營費(fèi)用 1200000
商品銷售稅金及附加 400000
其他業(yè)務(wù)收入 800000
其他業(yè)務(wù)支出 500000
管理費(fèi)用 260000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 140000
營業(yè)外收入 100000
營業(yè)外支出 220000
投資收益 80000
按規(guī)定,該商場企業(yè)所得稅按月預(yù)繳,年終匯算清繳。另外該企業(yè)有50000元超過計(jì)稅工資的工資支出。
月終,企業(yè)應(yīng)將損益類各科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目,作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:商品銷售收入 14000000
代購代銷收入 800000
其他業(yè)務(wù)收入 800000
營業(yè)外收入 100000
投資收益 80000
貸:本年利潤 15780000
借::本年利潤 12220000
貸:商品銷售折扣與折讓 700000
商品銷售成本 8800000
經(jīng)營費(fèi)用 1200000
商品銷售稅金及附加 400000
其他業(yè)務(wù)支出 500000
管理費(fèi)用 260000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 140000
營業(yè)外支出 220000
根據(jù)“本年利潤”科目借貸方余額結(jié)出利潤總額:
利潤總額=15780000-12220000=3560000元
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+永久性因素=3560000元+50000元=3610000元
應(yīng)納稅額=3610000×33%=1191300元
則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅 1191300
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1191300
同時(shí),作:
借:本年利潤 1191300
貸:所得稅 1191300
企業(yè)在預(yù)繳3月份應(yīng)納稅額時(shí),應(yīng)作如下分錄:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1191300
貸:銀行存款 1191300
[例2]某外貿(mào)公司1994年1-11月已累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額8600000元,其中包括已在聯(lián)營方分得投資利潤220000元,累計(jì)已繳納所得稅2764500元。該公司12月份取得主營業(yè)務(wù)利潤780000元,其他業(yè)務(wù)利潤40000元,管理費(fèi)用70000元,財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元。匯兌損失10000元,投資收益200000元(其中包括已在投資方繳納所得稅的聯(lián)營利潤140000元),營業(yè)外收入40000元,營業(yè)外支出50000元。企業(yè)1993年有未彌補(bǔ)虧損100000元。年度終了后,企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時(shí),發(fā)現(xiàn)企業(yè)將超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)160000元和高于人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)利率的利息支出40000元在稅前列支。公司1994年12月應(yīng)納稅額計(jì)算如下:
利潤總額=780000+40000-70000-20000-10000+200000+40000-50000=910000元
應(yīng)納稅所得額=910000-140000=770000元
應(yīng)納稅額=770000×33%=254100元
則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅 254100
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 254100
同時(shí),作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:本年利潤 254100
貸:所得稅 254100
實(shí)際預(yù)繳本月份所得稅額時(shí),作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 254100
貸:銀行存款 254100
年度終了后,進(jìn)行匯算清繳時(shí),對應(yīng)納稅額計(jì)算如下:
利潤總額=8600000+910000=9510000元
應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整稅目金額=9510000-(220000+140000)-100000 +160000+40000=9250000元
應(yīng)納稅額=9250000×33%=3052500元
已累計(jì)繳納稅款=2765400+254100=3019500元
應(yīng)補(bǔ)繳稅款=3052500-3019500=33000元
則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅 33000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
同時(shí),作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:本年利潤 33000
貸:所得稅 33000
企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款時(shí):
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
貸:銀行存款 33000