電子商務中數(shù)字商品的會計核算

    從事電子商務的企業(yè)，有的是很有經(jīng)濟實力的企業(yè)；有的規(guī)模很小，只有一間辦公室、幾臺電腦和幾個技術人員，從事數(shù)字資產(chǎn)的銷售；有的則只是在網(wǎng)上建了個網(wǎng)站。對于眾多從事電子商務的企業(yè)，其所銷售的產(chǎn)品大致可分兩類，即有形商品和無形商品。

    所謂無形商品就是信息、計算機軟件、影視娛樂等數(shù)字商品。在現(xiàn)實中，這些商品都是有一定的載體的，如光盤、磁盤、磁帶等，然而在互聯(lián)網(wǎng)上，這些數(shù)字商品無需載體作媒介，可直接通過計算機網(wǎng)絡傳輸給消費者。而有形商品經(jīng)客戶通過網(wǎng)上訂購后，由企業(yè)派專人送到顧客手中。由于無形商品和有形商品的銷售方式是兩種截然不同的商務方法，其會計核算也是截然不同的。無形商品的電子商務有四大業(yè)務模式：網(wǎng)上訂閱模式、付費瀏覽模式、廣告支持模式、網(wǎng)上贈與模式。這四種模式的會計處理各不相同。

    1、付費瀏覽模式下的會計核算

    在付費瀏覽模式下，數(shù)字商品只是放在網(wǎng)站上供人下載，顧客只需交納注冊費或很小額的一點費用。這一模式下的數(shù)字商品以企業(yè)自主開發(fā)的軟件為主，也有部分是獲得某個企業(yè)許可的數(shù)字商品。企業(yè)為客戶開辟這種下載數(shù)字商品，可視為企業(yè)提供的勞務；客戶支付的一小部分費用，企業(yè)可視為勞務所得。

    數(shù)字商品是一種很特殊的商品，只是在計算機中的一大堆代碼。企業(yè)為獲得這些商品需要支付的錢，可以作為數(shù)字商品的成本入帳。同時，因為計算機軟件和硬件的更新速度是極其快速的，因而數(shù)字商品的存續(xù)期間很短，幾乎沒有人知道某種數(shù)字商品能夠流行多久。這些特征使得數(shù)字商品有其特殊性，在進行會計處理時，可以像低值易耗品一樣，專門設置“數(shù)字商品”科目，并在其科目下設置“在庫數(shù)字商品”、“在用數(shù)字商品”、“數(shù)字商品攤銷”等二級明細科目。當企業(yè)購買或自己研究開發(fā)了一種數(shù)字商品時，可將該商品進入“數(shù)字商品——在庫數(shù)字商品”科目。一旦在互聯(lián)網(wǎng)上有人點擊下載時，把它從“數(shù)字商品——在庫數(shù)字商品”中調出，進入“數(shù)字商品——在用數(shù)字商品”；同時對數(shù)字商品的成本進行攤銷。攤銷方法有很多，如一次攤銷法、五五攤銷法等，可選一種來作為成本的報銷方法。如采用“五五攤銷法”，在數(shù)字商品出庫時，先攤銷一半的成本。當數(shù)字商品過時或碰到被淘汰的情況，如出現(xiàn)了新版本的軟件，則直接沖銷“在用數(shù)字商品”科目的數(shù)額。具體的處理方法如下：取得時，

    借：數(shù)字商品——在庫數(shù)字商品

        貸：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

    有人下載時，

    借：數(shù)字商品——在用數(shù)字商品

        貸：數(shù)字商品——在庫數(shù)字商品

    同時攤銷一半的成本，

    借：業(yè)務成本

        貸：數(shù)字商品——數(shù)字商品攤銷

    下載服務收到的勞務費，

    借：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

        貸：業(yè)務收入

    當該數(shù)字商品出現(xiàn)新版本而遭到淘汰時，

    借：業(yè)務成本

        數(shù)字商品——數(shù)字商品攤銷

        貸：數(shù)字商品——在用數(shù)字商品

    2、網(wǎng)上訂閱模式下的會計核算

    網(wǎng)上訂閱，主要是從事電子商務的企業(yè)提供影視娛樂節(jié)目、報刊雜志等并要求顧客付費的電子商務模式。網(wǎng)上訂閱模式所要求的價格要比網(wǎng)上瀏覽的價格貴。同現(xiàn)實生活中有載體商品的價格相差無幾，有時還可能更高一點，客戶在網(wǎng)上購買是因為可以第一手獲得這些商品。在這一模式下，企業(yè)是作為商品銷售方存在，不是提供勞務取得勞務費，企業(yè)取得的是銷售收入。由于是銷售商品，這就存在一個銷售收入和銷售成本的配比問題。因此在收入實現(xiàn)并結轉收入時，商品的成本也要做相應的結轉，以保持收入與成本之間的對應。然而，企業(yè)有的只是放在企業(yè)網(wǎng)站上的一個版本，因而每一次銷售成立時，每一次的存貨成本是無法獲得的，也無法立即結轉成本。這樣，在銷售成立時，就不立即確認為銷售收入，而是將這一筆錢先放入一個“待處理數(shù)字商品”科目，到月末一次性進行處理。企業(yè)在獲得數(shù)字商品時，可將數(shù)字商品進入“數(shù)字商品”科目下的二級明細科目“某一數(shù)字商品”，到月末攤銷銷售成本。具體可由以下分錄來實現(xiàn)：獲得某一數(shù)字商品時，

    借：數(shù)字商品——某一數(shù)字商品

        貸：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

    銷售時，

    借：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

        貸：待處理數(shù)字商品

    確定數(shù)字商品攤銷期，并于月末結轉收入和成本時，

    借：待處理數(shù)字商品

        貸：商品銷售收入
 
            應交稅金——應交增值稅

    借：商品銷售成本

        貸：數(shù)字商品——某一數(shù)字商品

    3、廣告支持模式下的會計核算

    廣告支持模式下，企業(yè)的主要業(yè)務是吸引消費者的注意力，將消費者吸引到企業(yè)的網(wǎng)站上來，獲取消費者的點擊。這類企業(yè)主要是賺廣告商的錢，吸引廣告商將他們的廣告放在其網(wǎng)站上，并收取一部分的費用。廣告商看重的是消費者的瀏覽量，只要從事電子商務的企業(yè)能吸引消費者多多擊電子商務網(wǎng)站上廣告，就能吸引更多的廣告商將他們的廣告放在企業(yè)的網(wǎng)站上，使企業(yè)賺更多的錢。這種模式在會計處理上相對比較簡單，當收到廣告商的付款時：

    借：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

        貸：其他業(yè)務收入

    4、網(wǎng)上贈與模式下的會計核算

    在網(wǎng)上贈與模式下，企業(yè)主要是在銷售商品的同時，贈送一點商品給顧客以獲得客戶長久的購買欲。這一部分商品應該作為促銷手段的一種，進入企業(yè)的廣告費用支出，而不作為企業(yè)的銷售收入。但在稅務上，這些商品要作為銷售商品而交納有關的稅收。

    至于在網(wǎng)上銷售有形商品主要是涉及到現(xiàn)實生活中的派送問題。企業(yè)必須建立一個廣大的派送網(wǎng)，以應付隨時的網(wǎng)上訂購行為，這勢必要加大企業(yè)的成本支出。如果是企業(yè)與企業(yè)之間的往來，這筆運費也許會由購買方承擔；如果是銷售給個人，這筆成本只能通過增加銷售量或提高銷售價格來彌補。這種銷售同現(xiàn)實生活中的商品銷售大同小異，其會計處理也與一般的商品銷售相似。