但長期以來，我們對由確認、計量、記錄和報告這四個環(huán)節(jié)組成的會計核算基本程序認識不足，特別是對會計確認和計量應(yīng)有的地位，未予擺正，一度用所謂的“財務(wù)制度”和“稅務(wù)制度”來取代會計確認和計量的作用，使會計核算工作“淪落”為單純的薄記，造成會計核算基本程序相當長一段時間的含糊和混亂。新《會計法》第二十五條規(guī)定，“公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤�！边@就重新確立了會計確認和計量的重要地位。對一定單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認、計量、記錄和報告是會計核算的本質(zhì)。正因此，本文將對會計確認、計量、記錄和報告的有關(guān)問題展開討論。
一、會計確認
（一）會計確認的含義
會計確認，又稱“會計核算對象的確認”或“會計要素的確認”，這一會計術(shù)語最早是由美國學(xué)者提出的。美國財務(wù)會計準則委員在1984年12月發(fā)表的《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認和計量》中提出：“確認是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等等之類正式地記入或列入某一個體財務(wù)報表的過程。包括同時用文字或數(shù)字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中。對于一筆資產(chǎn)或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務(wù)報表中予以消除的變動�！边@里所講的會計報表項目實際是具體的會計要素和會計科目的反映。換句話說，本文所討論的確認是會計對象即單位會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的確認，是指對單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按一定的標準進行分析和判斷，確定其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，并確認其歸屬于哪類會計要素的過程。
（二）會計確認的標準
1、符合會計要素的定義。將某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確認為資產(chǎn)或確認為負債，或確認為所有者權(quán)益，該業(yè)務(wù)事項必須分別符合資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的定義。同樣將某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確認為收入、或確認為費用、或確認為利潤，該業(yè)務(wù)事項應(yīng)分別符合收入、費用和利潤要素的定義。
2、可計量性。對某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認，該業(yè)務(wù)事項具有一個相關(guān)的可計量屬性，足以可靠地予以計量。
3、相關(guān)性。對某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確認產(chǎn)生的有關(guān)信息應(yīng)滿足會計報表使用者的需求，為會計信息使用者的決策提供重要的依據(jù)。
4、可靠性。對某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確認產(chǎn)生的信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。
5、確定性。即經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)已確實發(fā)生，否則不能進行會計確認。
6、合規(guī)性。即發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項必須是符合法規(guī)的。對單位發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)該用我國現(xiàn)行的法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度來衡量。對于符合的，才能給予確認并進行會計處理；反之，則不能給予確認。
（三）會計確認的基礎(chǔ)
會計確認基礎(chǔ)，是指確定一定會計期間收入與費用，從而確定損益的標準。企業(yè)單位在一定會計期間，為進行生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的費用和收入，可能在本期已經(jīng)付出、收到貨幣資金，也可能在本期尚未付出、收到貨幣資金；同時，本期發(fā)生的費用可能與本期收入的取得有關(guān)，也可能與本期收入的取得無關(guān)。對于諸如此類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)如何處理，要以所采用的會計處理基礎(chǔ)為依據(jù)。
會計確認基礎(chǔ)主要有應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)兩種，前者又稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制和應(yīng)收應(yīng)付制，后者又稱為收付實現(xiàn)制或現(xiàn)收現(xiàn)付制。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制能科學(xué)、合理地計算本期的損益，我國《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》都規(guī)定：企業(yè)會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
（四）會計確認的步驟
廣義的會計確認包括初始確認和再確認兩個步驟。其中，初始確認也稱為初次確認，也是狹義的會計確認，它決定了哪些數(shù)據(jù)應(yīng)當進入會計核算系統(tǒng)進行核算與反映。具體而言，即對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的大量原始數(shù)據(jù)，按照一定的標準進行辨認，確定它是否屬于交易或會計事項，并通過填制和審核會計憑證的方法，登記到相關(guān)的賬薄中。
再確認又稱第二次確認，是對賬戶所反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的數(shù)據(jù)資料，按照一定的標準進行辯認，以確認它是否屬于反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，并編制到財務(wù)會計報表中。所以嚴格講，再確認應(yīng)屬于會計報告的內(nèi)容，在后面會計報告部分還將討論。
（五）會計確認的意義
會計確認是會計核算的基礎(chǔ)，是會計核算諸多環(huán)節(jié)中最重要的一個環(huán)節(jié)。因為，單位發(fā)生的經(jīng)濟事項如果定性錯了，其后續(xù)會計核算環(huán)節(jié)得出的都是錯誤的結(jié)論和信息。因此，在實際工作中，會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)依據(jù)國家統(tǒng)一會計核算制度的規(guī)定，正確分析和判斷單位發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，把好確認關(guān)。同時，應(yīng)正確理解與把握會計確認對象的定義，明確會計確認的基礎(chǔ)、范圍與內(nèi)容，劃清與確認對象易混的內(nèi)容的界限，從而保證確認的科學(xué)性與準確性。此外，劃清會計確認的限制，也是會計確認工作中應(yīng)予以關(guān)注的。
二、會計計量
（一）會計計量的含義
會計計量，又稱“會計核算對象的計量”或“會計要素的計量”，是指入賬的會計業(yè)務(wù)事項應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報告。具體講，會計計量是用貨幣或其他量度單位從數(shù)量角度計算、衡量、描述企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程和結(jié)果。廣義的會計確認包含了會計計量。美國財務(wù)會計準則委員會在其發(fā)表的《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認和計量》文告中，并未單獨專門論述會計計量。因此廣義的確認包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目，其金額包括在會計報表總計之中。
會計計量是會計處理的第二步，它用貨幣量來表示每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，以確定了有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響程度，如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤各自增加了多少，減少了多少。會計計量的目的是解決經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項用什么計量屬性來計量。
（二）會計計量的要求
為了科學(xué)進行會計計量，必須做到客觀性、有效性和經(jīng)濟性。
1、會計計量的客觀性。是指會計計量的對象、方法和結(jié)果，都能進行驗證，其客觀可信度較高。
2、會計計量的有效性。是指會計計量對象的確立具有目的性，計量的結(jié)果具有用性，不是為計量而計量，而是為滿足管理上的某種需要而計量。
3、會計計量的經(jīng)濟性。是指會計計量所費與計量的效用的關(guān)系，不能單方面看會計計量是否有用，以及作用大小，還必須把所費與效用結(jié)合起來分析。
（三）會計計量的屬性
會計計量的屬性又稱會計計量方法或會計計量的基礎(chǔ)，主要有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和可收回余額等。
為了確保會計信息的真實、完整，必須選擇最為真實、可靠的計量方法。因此，一般都以歷史成本作為主要的計量方法，這是因為歷史成本是交易雙方所認同的價格，人為估計等主觀因素程度較低，其真實性、可驗證性在所有計量方法中最高。我國資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)，最重要的就是歷史成本。
（四）會計計量單位
在經(jīng)濟活動中有三種計量單位，即實物量度、貨幣量度和勞動量度。在會計核算中，會計計量以貨幣量度為主要計量單位，同時，有時也使用實物量度和勞動量度作為輔助計量單位。
1、貨幣量度。貨幣量度是以貨幣為計量單位對財產(chǎn)進行的計量。貨幣量度具有綜合性的特點，它可以排除各種財產(chǎn)在使用價值方面的差異，統(tǒng)一以價值量為表現(xiàn)形式。由于采用貨幣計價具有統(tǒng)一、合理、實用、簡化等優(yōu)點，我國會計法律和會計制度都明確規(guī)定，會計核算采用貨幣量度。
2、實物量度。實物量度是以實物為計量單位對財產(chǎn)進行的計量。實物計量單位，如公斤、件、輛、臺等。每個會計主體在進行會計核算時，既要明確其所擁有的財產(chǎn)的價值量，同時又要掌握相應(yīng)的實物量。比如，對于存貨的核算，就要對其進行價值量和實物量的雙重記錄。
3、勞動量度。勞動量度是以勞動時間為計量單位所進行的計量，它可以反映勞動效率的高低。從活勞動的角度，可以表示平均單位產(chǎn)品所需耗費的勞動時間或單位時間所能生產(chǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量。從物化勞動的角度，可以表示生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需設(shè)備運轉(zhuǎn)時間或平均單位時間某設(shè)備所能的生產(chǎn)出產(chǎn)品的數(shù)量。因此勞動量度可以作為成本控制、成本分析的一個基本指標。
以上所述的會計計量屬性和會計計量單位，是會計計量必須運用的“貨幣計價”方法的主要內(nèi)容。此外，會計計量常運用的另一種會計核算方法是“成本計算”，該方法采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本和劃分收益性支出與資本性支出等原則來計算成本，確保會計計量的客觀、準確。
（五）會計計量的基本內(nèi)容
在會計核算過程中，會計計量的范圍涉及到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段和每一個環(huán)節(jié)，資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素是會計計量的基本內(nèi)容。
在會計六要素的計量中，資產(chǎn)的計量是最為首要的、最為基本的，這就決定了資產(chǎn)計量在會計計量中居于核心地位。因此，科學(xué)、合理地解決好資產(chǎn)的計量問題，有助于對其他的五要素的合理、有效地計量。資產(chǎn)計量所取得的結(jié)果及其特性，是計量其他五要素的基礎(chǔ)，并對其他五要素的計量結(jié)果產(chǎn)生重大影響。
一般企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。
三、會計記錄
會計記錄，又稱“會計核算對象的記錄”或“會計要素的記錄”，是根據(jù)確認和計量的結(jié)果，按照復(fù)式記賬的要求，在賬簿中全面、系統(tǒng)地加以登記。
會計記錄是會計核算的第三步，這一步是會計確認和計量的具體體現(xiàn)，它反映每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是如何入賬的。會計記錄的目的是按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項具體記錄在憑證、賬簿等會計資料中。
會計要素的確認和計量只是解決了企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項能否、何時及如何進入會計核算系統(tǒng)中的問題，而會計確認和計量的結(jié)果必須以適當?shù)姆绞皆跁嫼怂阆到y(tǒng)中加以記錄、核算，形成全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的會計核算數(shù)據(jù)資料，并通過會計再確認的程序，將這些數(shù)據(jù)資料編入企業(yè)的財務(wù)會計報表，形成有助于使用者作出決策的會計信息。所以，在對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計確認和計量后，必須將這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項在賬戶中進行記錄、核算。
四、會計報告
會計報告，又稱“會計核算對象的報告”或“會計要素的報告”，是指根據(jù)賬簿記錄以及其他有關(guān)資料，編制財務(wù)會計報告，提供有關(guān)信息。
會計報告是會計核算的最后一步，具體來講，它是指對已記錄的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行歸納匯總，形成書面報告，即會計報告是在會計確認、會計計量、會計記錄的基礎(chǔ)上，對憑證、賬簿等會計資料進行進一步的歸納整理，通過會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書等方式將財務(wù)會計信息提供給會計信息使用者。
五、會計核算基本程序與相關(guān)方法連接
綜上，會計確認、計量、記錄和報告是會計核算的四個基本環(huán)節(jié)，組成了會計核算的基本程序，它們相互獨立，又相互聯(lián)系，并有相應(yīng)的會計核算辦法支撐。其中，會計確認是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行定性，主要解決某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)“是不是”、“算不算”、“是什么”、“算什么”的問題，一般借助于“填制和審核憑證”等方法來完成。會計計量是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行定量，主要解決某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)“用什么量反映”、“反映多大”、“反映多少”的問題，一般借助于“貨幣計價”（包括計量屬性和計量單位的選擇等）、“成本計算”等方法來完成。會計記錄主要是解決某項會計事項“如何入賬”、“如何登記”的問題，一般借助于“設(shè)置會計科目和賬戶”、“復(fù)式記賬”、“登記賬簿”等方法來完成。會計報告主要是解決某項會計事項“是否列表”、“怎樣列表”的問題，一般借助于“財產(chǎn)清查”、“期末計價”、“編制會計報表”等方法來完成。
相關(guān)熱詞： 會計核算
