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企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

2003-12-19 13:31 《中國稅務(wù)報(bào)》 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
    企業(yè)合并是指一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)的聯(lián)合或獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的控制權(quán),將各單獨(dú)的企業(yè)組成一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。企業(yè)合并通常采取股權(quán)聯(lián)合和購買兩種方式。

    股權(quán)聯(lián)合是指參與合并的企業(yè)的股東,聯(lián)合控制他們?nèi)炕驅(qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng),以便繼續(xù)對(duì)合并后的實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,股權(quán)聯(lián)合應(yīng)以賬面換出股本的金額加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形成的額外出價(jià),與賬面換入股本的金額之間的差額來調(diào)整股東權(quán)益。與股權(quán)聯(lián)合有關(guān)的支出,應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

    購買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行股票等方式,一個(gè)企業(yè)(購買企業(yè))獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)(被購買企業(yè))凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)控制權(quán)。購買方式的企業(yè)合并與股權(quán)聯(lián)合相比會(huì)計(jì)處理更加復(fù)雜,因而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定比較詳細(xì),具體是:

    1、購買應(yīng)按其成本核算,購買成本是指支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者交易發(fā)生日購買企業(yè)為取得對(duì)其他企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán),而放棄的公允價(jià)值,加上可直接歸入購買成本的費(fèi)用。

    2、購買成本超過購買企業(yè)在所購可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中股權(quán)份額的部份,應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)應(yīng)在使用年限內(nèi)攤銷,但其使用年限從其初始確認(rèn)起不應(yīng)超過20年,攤銷方法應(yīng)采用直線法,除非有令人信服的證據(jù)表明其他方法更為合適。

    3、購買企業(yè)在所購可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的股權(quán)份額,超過其購買成本的部分應(yīng)確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)。在購買日能夠可靠計(jì)量的負(fù)商譽(yù),應(yīng)按如下方式確認(rèn)為收益:(1)未超過購入的可辯認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值的負(fù)商譽(yù)金額,應(yīng)在購入的可辯認(rèn)應(yīng)折舊或應(yīng)攤銷資產(chǎn)的剩余加權(quán)平均使用年限內(nèi)確認(rèn)為收益。(2)超過部分的負(fù)商譽(yù)金額應(yīng)立即確認(rèn)為收益。與在購買日能夠可靠計(jì)量的可辯認(rèn)預(yù)期未來損失和費(fèi)用相關(guān)的負(fù)商譽(yù),應(yīng)在未來損失和費(fèi)用確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為收益,但是如這些可辯認(rèn)未來損失和費(fèi)用在預(yù)期期間不予確認(rèn),則負(fù)商譽(yù)應(yīng)按上述兩種方法處理。

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