淺談商品銷售中贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理
送贈(zèng)品是商家常用的促銷手段之一。贈(zèng)品的形式較為多樣,其會(huì)計(jì)處理不同于商業(yè)折扣,而目前在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中又沒有明確規(guī)定,筆者試對(duì)此略作探討。
一、對(duì)同種商品買一贈(zèng)一。此類銷售行為目前通常使用的會(huì)計(jì)處理方法是將其中一件商品按售價(jià)作正常商品銷售處理,而另一件則以成本借記“營業(yè)外支出”或“營業(yè)費(fèi)用”;貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。因?yàn)榘?a href="http://galtzs.cn/web/fagui_zyssfg/" target="_blank" class="bule">稅法規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人視同銷售貨物的行為,征收增值稅。在此種銷售方式中,應(yīng)當(dāng)將作為贈(zèng)品處理的商品與普通銷售的商品區(qū)分開來,并予以披露。利用這種方法促銷商品,本來就是企業(yè)的一種讓利行為,但用此會(huì)計(jì)處理方法雖符合稅法的規(guī)定,企業(yè)卻要對(duì)贈(zèng)出的商品按其正常銷售價(jià)格繳納稅金,這無疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
二、確定贈(zèng)品全部贈(zèng)出。此類贈(zèng)品多屬低值物品,如手帕、玻璃杯等,隨商品的售出而贈(zèng)送,其贈(zèng)品數(shù)量確定,送完即止。這種銷售方式應(yīng)將贈(zèng)品的贈(zèng)出現(xiàn)為一種“營業(yè)費(fèi)用”,在銷售商品時(shí)借記“營業(yè)費(fèi)用”;貸記“庫存商品——贈(zèng)品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。此種銷售方式是一種普通的營銷手段,它通過贈(zèng)送低值的物品吸引消費(fèi)群體,對(duì)于所有的企業(yè)普遍適用。而且它的贈(zèng)品不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多交增值稅。在購進(jìn)該贈(zèng)品時(shí),借記“庫存商品——贈(zèng)品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”;貸記“銀行存款”。在贈(zèng)品送出時(shí)同樣是以成本價(jià)結(jié)賬,進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額相抵,不存在多交稅金問題,所以它是最常見實(shí)用的促銷方式。
三、不確定贈(zèng)品是否贈(zèng)出。在這種銷售方式中,贈(zèng)品的取得需要滿足一定的條件,如集齊瓶蓋或數(shù)字等,它的發(fā)出屬于不確定狀態(tài),應(yīng)在銷售商品的同時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)將贈(zèng)出的贈(zèng)品作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。具體處理是:將贈(zèng)品的成本借記“營業(yè)費(fèi)用”;貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。當(dāng)贈(zèng)品發(fā)出時(shí),借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”;貸記“庫存商品——贈(zèng)品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。在此種賬務(wù)處理中,“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的借方發(fā)生額有可能大于貨方發(fā)生額,具體情況應(yīng)視贈(zèng)出贈(zèng)品的情況而定,其賬戶余額應(yīng)在核查時(shí)予以調(diào)整。當(dāng)贈(zèng)品沒有發(fā)出時(shí),就將“營業(yè)費(fèi)用”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”沖銷。此種贈(zèng)品方式真正實(shí)現(xiàn)的贈(zèng)品數(shù)量并不大,因此應(yīng)即時(shí)核對(duì)贈(zèng)品贈(zèng)出量與預(yù)計(jì)負(fù)債的比例,調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債的余額,使其與實(shí)際的贈(zèng)品贈(zèng)出情況相符。
四、贈(zèng)送購物券。此類促銷方式應(yīng)在銷貨的同時(shí)作一項(xiàng)或有負(fù)債處理。具體處理是:將銷貨時(shí)發(fā)出的購物券確認(rèn)為“營業(yè)費(fèi)用”,同時(shí),貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。當(dāng)購物券使用時(shí),借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”;貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。若未發(fā)生,就將“營業(yè)費(fèi)用”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”沖銷。此銷售方式的“預(yù)計(jì)負(fù)債”的發(fā)生與沖銷都較為頻繁,應(yīng)定期核查該科目。此種促銷方式一般用于商場(chǎng)消費(fèi),容易刺激消費(fèi)者的大額購買,并且這種方法也不會(huì)使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金,是一種常見的商場(chǎng)促銷手段。
對(duì)于不同的贈(zèng)品促銷方式應(yīng)采用不同的核算方法進(jìn)行處理,要做到既能夠真實(shí)地反映贈(zèng)品的行為,又要避免漏稅和給企業(yè)造成額外的負(fù)擔(dān)。另外對(duì)于贈(zèng)品較多的企業(yè)特別是上市公司,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
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