談?wù)劰�益金的會�?jì)處理

    《企業(yè)會計(jì)制度》指出，法定公益金指的是企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時(shí)，就將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。歷年來由財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室編寫的CPA全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《會計(jì)》對法定公益金的核算也有具體規(guī)定：進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用公益金的數(shù)額，借記“盈余公積——法定公益金”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目；對于用公益金購建的集體福利設(shè)施等固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)購建的原始支出中使用的公益金的數(shù)額，從任意盈余公積轉(zhuǎn)回到法定公益金賬戶。對于教材對該業(yè)務(wù)的上述處理，許多讀者對此提出異議，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

    一、企業(yè)在使用公益金購置固定資產(chǎn)時(shí)將法定公益金轉(zhuǎn)入盈余公積的做法是可以理解的，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的實(shí)物存在，且屬于固定資產(chǎn)。但隨著固定資產(chǎn)的使用，其價(jià)值將通過計(jì)提折舊的方式減少而損耗。因此，相應(yīng)要減少由公益金轉(zhuǎn)入的任意盈余公積金額，借記：“盈余公積——任意盈余公積”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

    二、處置固定資產(chǎn)時(shí)，由于固定資產(chǎn)實(shí)物已不存在，因此，應(yīng)將處置時(shí)的凈損失沖減尚未沖減完的盈余公積（由公益金轉(zhuǎn)入且在折舊時(shí)未沖減完的部分）。而教材中所說的將原支出數(shù)全額轉(zhuǎn)回到法定公益金中去的做法不能接受。因?yàn)檫@樣的處理與用法定公益金購置的固定資已不復(fù)存在、相應(yīng)資產(chǎn)已經(jīng)耗費(fèi)這一事實(shí)不相符合。

    筆者認(rèn)為，一些讀者之所以提出上述異議，主要是在以下三個(gè)問題上認(rèn)識不夠清楚：

    一、法定公益金是從企業(yè)凈利潤中提取的，即使其提取的目的是為企業(yè)職工集體福利設(shè)施的購建，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營爭取更多的資金來源，其所有權(quán)最終歸企業(yè)投資者，且這部分資金來源與其他自有資金來源一樣，共同承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；

    二、企業(yè)為職工提供集體福利設(shè)施，目的是提高企業(yè)職工待遇、為企業(yè)正常經(jīng)營和提高職工工作積極性創(chuàng)造必要的前提條件，相應(yīng)的折舊費(fèi)用應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，計(jì)入當(dāng)期損益，并依法享受稅前抵扣。而將折舊費(fèi)用沖減任意盈余公積、減少投資人權(quán)益的做法，是沒有劃清企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)的界限，錯(cuò)誤地將經(jīng)營支出與企業(yè)經(jīng)營虧損等同起來，劃給投資者承擔(dān)，這是不對的。另外，企業(yè)在無法定公益金或法定公益金不足時(shí)，也可能用其他來源的資金用于該項(xiàng)購置，而無論用于職工集體福利設(shè)施建設(shè)的資金來源何處，其本質(zhì)用途是不會改變的，相應(yīng)的會計(jì)處理也應(yīng)保持一致。

    三、在集體福利設(shè)施被處置后，由于集體福利設(shè)施已不存在，也就沒有法定公益金被固定用途的資金占用，應(yīng)將其賬面余額恢復(fù)到可支配額，所以應(yīng)按原支出數(shù)轉(zhuǎn)回任意盈余公積。