隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作形式的多樣化以及證券市場(chǎng)的發(fā)展,或有事項(xiàng)越來(lái)越多,在會(huì)計(jì)核算中也經(jīng)常面臨某些不確定因素,需要會(huì)計(jì)人員做出分析和判斷。同時(shí),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的充分發(fā)展和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的加大,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)常利用或有事項(xiàng)操縱利潤(rùn),粉飾業(yè)績(jī),隱瞞風(fēng)險(xiǎn),誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人以及國(guó)家證券主管部門(mén)。
那么,企業(yè)應(yīng)該如何處理或有事項(xiàng)?由于或有事項(xiàng)的特殊性,企業(yè)在處理時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題:
首先是確認(rèn)。
對(duì)于損失性或有事項(xiàng)引起的義務(wù),應(yīng)明確其是否符合三個(gè)條件:該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。如果或有事項(xiàng)引起的義務(wù)能夠同時(shí)滿(mǎn)足以上三個(gè)條件,應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,作為“預(yù)計(jì)負(fù)債”列入資產(chǎn)負(fù)債表,相應(yīng)的或有損失列入利潤(rùn)表。不能同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件的義務(wù),作為或有負(fù)債,不能在表內(nèi)予以確認(rèn)。
對(duì)于收益性或有事項(xiàng)引起的或有資產(chǎn),按照謹(jǐn)慎性原則的要求,不能予以確認(rèn)。但當(dāng)或有收益基本確定能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí),應(yīng)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。
其次是計(jì)量。
對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí),其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。
對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的資產(chǎn)計(jì)量時(shí),確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。
最后則應(yīng)注意披露。
表內(nèi)披露。因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債(即預(yù)計(jì)負(fù)債),應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做相應(yīng)披露;與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后,在利潤(rùn)表中反映。即在資產(chǎn)負(fù)債表中,對(duì)或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)分開(kāi)來(lái),以“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)列示,單獨(dú)反映。在對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的同時(shí),應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用,這項(xiàng)支出或費(fèi)用在利潤(rùn)表中不單列項(xiàng)目反映,而是根據(jù)該支出或費(fèi)用的性質(zhì),與利潤(rùn)表其他支出和費(fèi)用項(xiàng)目(如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出)合并反映。如果企業(yè)基本確定能獲得的補(bǔ)償,企業(yè)在利潤(rùn)表中反映因或有事項(xiàng)確認(rèn)的支出或費(fèi)用時(shí),應(yīng)將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減,同時(shí),單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目中反映。
表外披露。表外披露即會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。表外披露有三種情況:
(1)預(yù)計(jì)負(fù)債的披露。對(duì)于已在表內(nèi)披露的預(yù)計(jì)負(fù)債,還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其性質(zhì)、形成的原因及金額。
(2)或有負(fù)債的披露。或有負(fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù),還是現(xiàn)時(shí)義務(wù),均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,因而在報(bào)表項(xiàng)目中不予反映,即不進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和披露。但是如果或有負(fù)債符合某些條件,則應(yīng)在報(bào)表附注中予以披露。或有負(fù)債表外披露的基本原則是,極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債,即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小,也應(yīng)予以披露,以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。
在涉及未決訴訟、仲裁的情況下,如果披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響,則企業(yè)無(wú)需披露這些信息,但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁形成的原因。
(3)或有資產(chǎn)的披露;蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在的資產(chǎn),在報(bào)表項(xiàng)目中不予反映,即不進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和披露,同時(shí)也不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。或有資產(chǎn)披露的內(nèi)容,通常只需披露或有資產(chǎn)形成的原因、預(yù)期對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等;蛴匈Y產(chǎn)披露的基本原則是:在進(jìn)行或有資產(chǎn)披露時(shí),應(yīng)特別謹(jǐn)慎,不能使會(huì)計(jì)信息使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)。
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