事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算

    目前我國事業(yè)單位會計制度中關于固定資產(chǎn)核算的規(guī)定已經(jīng)越來越不適應新的形勢發(fā)展需要，影響了現(xiàn)實中事業(yè)單位固定資產(chǎn)的準確核算。

    現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算中的問題

    1.固定資產(chǎn)范圍的界定不盡合理。《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)單位價值雖未達到規(guī)定標準（一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上），但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。據(jù)此，事業(yè)單位大量的電話機、沙發(fā)等簡易辦公設施，必須在固定資產(chǎn)中核算。與其他固定資產(chǎn)比較而言，將這些物品放在固定資產(chǎn)中核算有魚目混珠之嫌；而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及物價水平的提高，價值在500元以上的一般物品及價值在800元以上的單位價值標準明顯偏低。

    2.事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)的價值，且要求固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但企業(yè)購入舊固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)反映其原值，而固定基金反映其凈值；融資租入固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金則隨著已付款額的增加而增加。這都使得固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額不等于固定基金的數(shù)額，那么固定基金科目的意義何在？

    3.事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊，而是按收入的一定比例提取修購基金。這種做法有兩大缺陷：第一，固定資產(chǎn)的折舊數(shù)得不到反映，當然也就不能根據(jù)經(jīng)營的需要科學地得出應購入的固定資產(chǎn)；第二，折舊數(shù)不能在資產(chǎn)負債表中反映，使固定資產(chǎn)賬面價值不能反映其凈值，從而導致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。

    4.成本核算不盡科學。一方面，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，將購入固定資產(chǎn)的費用一次性地記入事業(yè)成本，這樣虛增了當期的事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，人為地降低了取得相應收入的成本，從而虛增了事業(yè)結余，而且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。

    幾點改進建議

    1.建議將《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定的“單位價值在雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資”中的如電話機等簡易辦公設施作為低值易耗品進行核算和管理。筆者建議：事業(yè)單位一次性購入批量的該類物品時，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目，并在一定期限內分期攤銷，攤銷時借記“事業(yè)支出——低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品”科目；零星購進該類物品時，可直接列支，借記“事業(yè)支出——低值易耗品攤銷”科目，貸記“現(xiàn)金”等資產(chǎn)類科目。另外，考慮到物價提高等因素，應該提高固定資產(chǎn)的單位價值標準。

    2.建議增加對固定資產(chǎn)折舊的核算。為了正確反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值并真實、準確地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及盈余情況，筆者建議，可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算制度，取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，同時增設“累計折舊”科目，對固定資產(chǎn)計提折舊。購置固定資產(chǎn)時，不必按照資金的來源列支，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目。計提折舊時，借記“事業(yè)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。同時，應將“累計折舊”在資產(chǎn)負債表中進行反映，以便更為準確地列示固定資產(chǎn)的凈值。