長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

    財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中，對(duì)于長(zhǎng)期投資中的債券投資，在投資過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、有關(guān)稅金等）應(yīng)計(jì)入投資成本，筆者就其會(huì)計(jì)處理談些淺見(jiàn)。

    一、對(duì)于長(zhǎng)期債券投資的相關(guān)費(fèi)用金額比較大時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入投資成本，并與購(gòu)買債券的價(jià)格分開(kāi)核算，于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)，在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入損益，計(jì)算債券的折價(jià)或溢價(jià)時(shí)應(yīng)從投資成本中扣除相關(guān)費(fèi)用。

    例： A公司于1997年1月l日購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的4年期債券10000張，每張面值為100元，購(gòu)入價(jià)格每張110元，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用共計(jì)36000元，票面利率10％，以上款項(xiàng)以銀行存款付訖。該項(xiàng)投資于每年12月31日付息一次，4年到期還本。會(huì)計(jì)處理如下：1.A公司1997年1月1日購(gòu)買債券時(shí)

    借：長(zhǎng)期投資—一債券投資（債券價(jià)格）1100000

        長(zhǎng)期投資——－一債券投資（相關(guān)費(fèi)用）36000

        貸：銀行存款1136000

    2.1997年12月31日收到利息時(shí)，攤銷溢價(jià)和相關(guān)費(fèi)用

    （1）收到的利息100000元（1000000×10％）

    借：銀行存款100000

        貸：投資收益100000

    （2）攤銷溢價(jià)（采用直線法攤銷）

    債券溢價(jià)＝1100000一1000000＝100000元

    本期攤銷額=100000÷4＝25000元

    借：投資收益25000

        貸：長(zhǎng)期投資一債券投資25000

    （3）攤銷相關(guān)費(fèi)用（采用直線法攤銷）

    借：投資收益9000

        貸：長(zhǎng)期投資——債券投資（相關(guān)費(fèi)用）9000

    年末，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為1102000元（1136000—25000一9000）。

    另外，需要說(shuō)明的是，如果A公司在該項(xiàng)債券投資到期前將其轉(zhuǎn)讓出去，那么A公司在確定證券轉(zhuǎn)讓的損益時(shí)，應(yīng)將相關(guān)費(fèi)用的攤余價(jià)值轉(zhuǎn)銷。例如，假設(shè)A公司于1998年1月1日將該項(xiàng)債券投資以每張115元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓出去，A公司在確定債券轉(zhuǎn)讓損益時(shí)，轉(zhuǎn)銷相關(guān)費(fèi)用攤余價(jià)值的會(huì)計(jì)處理為：

    借：投資收益27000

        貸：長(zhǎng)期投資——債券投資（相關(guān)費(fèi)用）27000

    二、對(duì)于長(zhǎng)期投資中長(zhǎng)期債券投資的相關(guān)費(fèi)用金額比較小時(shí)，根據(jù)重要性原則，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，而不必計(jì)入投資成本或分期攤銷。

    如上例，如果相關(guān)費(fèi)用為5000元，那么A公司在購(gòu)入債券時(shí)，可作如下會(huì)計(jì)處理：

    借：長(zhǎng)期投資——債券投資1100000

        投資收益5000

        貸：銀行存款1105000

    年末，收到利息，溢價(jià)攤銷的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理同上。

    年末，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值為1075000元（1100000—25000）。