關(guān)于代銷貨物的會(huì)計(jì)處理

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物的行為，應(yīng)視同銷售貨物。即在這兩種情況下，要計(jì)算繳納增值稅。

    在實(shí)際工作中，關(guān)于代銷貨物的會(huì)計(jì)處理尚無(wú)具體的規(guī)定，造成各個(gè)企業(yè)對(duì)這類業(yè)務(wù)的核算五花八門，有的受托代銷企業(yè)在核算中使用“銷售收入”賬戶，有的不使用該賬戶；有的核算進(jìn)項(xiàng)稅金和銷項(xiàng)稅金，并計(jì)算繳納增值稅，有的則不反映應(yīng)繳增值稅；委托方和受托方之間，有的開具增值稅專用發(fā)票，有的不開具，等等，致使代銷貨物的會(huì)計(jì)處理缺乏規(guī)范性，給稅收征管帶來(lái)很多困難。

    為加強(qiáng)和完善增值稅的管理，對(duì)于代銷貨物的會(huì)計(jì)處理，筆者認(rèn)為可以作如下規(guī)范：

    代銷商品核算可以通過(guò)“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”幾個(gè)賬戶進(jìn)行。其中，“受托代銷商品”賬戶用來(lái)核算企業(yè)接受其他單位委托代銷、寄銷的商品，借方登記代銷、寄銷商品的收入數(shù)，貸方登記代銷、寄銷商品的轉(zhuǎn)出數(shù)。“代銷商品款”賬戶用來(lái)核算企業(yè)接受其他單位代銷、寄銷商品的價(jià)款，貸方登記代銷、寄銷商品的收入價(jià)款，借方登記代銷、寄銷商品的轉(zhuǎn)出價(jià)款。

    委托代銷商品一般有兩種方式：

    一、受托方自營(yíng)購(gòu)銷處理：這種方式是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差異額歸受托方所有。但因商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不能確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品處理。但受托方將商品銷售時(shí)，應(yīng)向購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票。委托方在收到代銷清單時(shí)，才能開具增值稅專用發(fā)票和確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅款。

    二、受托方收取手續(xù)費(fèi)：受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，此手續(xù)費(fèi)收入，實(shí)質(zhì)上是一種勞務(wù)收入。其特點(diǎn)是受托方只能按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。

    下面舉例說(shuō)明其核算方法：

    （一）自營(yíng)購(gòu)銷處理

    例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售貨物500件。合同約定甲企業(yè)按協(xié)議價(jià)每件200元（不含稅），收取代銷貨物。該貨物成本價(jià)為140元（不含稅），乙企業(yè)自行制定售價(jià)每件240元（不含稅）。當(dāng)月該貨物全部售完，乙企業(yè)向甲企業(yè)開具銷貨清單，并結(jié)清了貨款。假如甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，其會(huì)計(jì)處理為：

    乙企業(yè)（采用售價(jià)核算）：

    1.收到代銷商品時(shí)：

    借：受托代銷商品120000（500x 240）

        貸：代銷商品款100000（500x 200）

            商品進(jìn)銷差價(jià)20000

    2.代銷商品售出后，作會(huì)計(jì)分錄：

    借：銀行存款140400

        貸：商品銷售收入120000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400

    同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，沖銷“代銷商品款”賬戶，并收到甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票：

    借：商品銷售成本120000

        貸：受托代銷商品120000

    借：代銷商品款100000

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

        貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)117000

    3.與甲企業(yè)結(jié)清款項(xiàng)時(shí)：

    借：應(yīng)付賬款117000

        貸：銀行存款117000

    月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營(yíng)商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”，貸記“商品銷售成本”科目。

    甲企業(yè)：

    1.甲企業(yè)將貨物交付給乙企業(yè)時(shí)：

    借：委托代銷商品70000（500x140）

        貸：庫(kù)存商品70000

    2.甲企業(yè)收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票：

    借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)117000

       貸：商品銷售收入100000（500×200）

           應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

    同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

    借：商品銷售成本70000

        貸：委托代銷商品700003、收到乙企業(yè)貨款時(shí)：

    借：銀行存款117000

        貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)117000

    （二）收取手續(xù)費(fèi)

    如上例，合同規(guī)定，貨物單位售價(jià)為200元，假定代銷手續(xù)費(fèi)率為5％。

    乙企業(yè)：

    1.收到代銷商品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

    借：受托代銷商品100000（500x 200）

        貸：代銷商品款100000

    2.代銷商品全部售出，向甲企業(yè)開出代銷清單：

    借：銀行存款117000

        貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)100000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

    同時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：

    借：代銷商品款100000

        貸：受托代銷商品100000

    3.收到甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄：

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

        貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)17000

    4.與甲企業(yè)結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

    借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)117000

        貸：代購(gòu)代銷收入5000

            銀行存款112000

    甲企業(yè)：1.2如上例會(huì)計(jì)分錄。

    3.收到乙企業(yè)送來(lái)貨款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

    借：銀行存款112000

        經(jīng)營(yíng)費(fèi)用5000

        貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)117000