實務(wù)課程:會計課程稅務(wù)課程免費試聽招生方案 初當會計崗位認知會計基礎(chǔ)財務(wù)報表會計電算化

綜合輔導(dǎo):會計實務(wù)行業(yè)會計管理會計審計業(yè)務(wù) 初當出納崗位認知現(xiàn)金管理報銷核算圖表學(xué)會計

首頁>會計信息>會計繼續(xù)教育> 正文

“以前年度損益調(diào)整”會計處理的利弊

2002-11-28 8:42 中國注冊會計師·羅雪峰 【 】【打印】【我要糾錯
  《企業(yè)會計制度》規(guī)定:“調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項,及其調(diào)整減少的所得稅,記入‘以前年度損益調(diào)整’科目的貸方;調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項,以及調(diào)整增加的所得稅,記入‘以前年度損益調(diào)整’科目的借方!郧澳甓葥p益調(diào)整’科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入‘利潤分配—未分配利潤’科目“。筆者擬就上述會計處理的利與弊,談?wù)剛人膚淺的認識。

  改變“以前年度損益調(diào)整”會計處理的好處

  首先,規(guī)范了會計處理。自財政部規(guī)定1994年1月1日啟用“以前年度損益調(diào)整“科目以來,對正確核算、真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果發(fā)揮了積極的促進作用。但對以前年度損益調(diào)整的具體會計處理未作明確規(guī)定,各企業(yè)會計人員對該科目的核算方法認識理解不一致,其會計處理極不統(tǒng)一。如有的只將經(jīng)稅務(wù)部門檢查(或征得稅務(wù)部門同意)調(diào)整以前年度損益的事項,列入“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算;有的不僅將經(jīng)稅務(wù)部門檢查調(diào)整以前年度損益的事項,而且將通過自查自糾調(diào)整以前年度損益的事項,均列入“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。由此造成已征(退)稅利潤和未征稅利潤混淆不清!镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)只要涉及調(diào)整以前年度損益的事項,均應(yīng)作貸(或借)記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”的會計處理。從而徹底改變了過去已征(退)稅利潤和未征稅利潤混淆不清的弊端。

  其次,易于操作!镀髽I(yè)會計制度》不僅對調(diào)整以前年度損益事項的會計處理作了具體的示范規(guī)定,而且對調(diào)整以前年度損益事項的時間界限和核算內(nèi)容均作明確規(guī)定:“企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項,以及本年度發(fā)生的以前年度重大會計差錯的調(diào)整,也在本賬戶核算”。這些會計處理示范和具體規(guī)定,為基層企業(yè)會計人員提供了易于操作的會計處理藍本。從而規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作,提高了工作效率。

  再次,審計有標準!耙郧澳甓葥p益調(diào)整”會計處理未改變以前,其會計處理極不統(tǒng)一。導(dǎo)致已征(退)稅利潤和未征稅利潤混淆不清,不能充分發(fā)揮社會會計監(jiān)督的職能作用。《企業(yè)會計制度》規(guī)定:企業(yè)凡涉及調(diào)整以前年度損益的事項,均應(yīng)作貸(或借)記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”的會計處理。為注冊會計師進行企業(yè)年度會計報表審計提供了審計標準和政策依據(jù)。

  存在的問題

  “以前年度損益調(diào)整”會計處理的改變,在規(guī)范企業(yè)會計核算、強化會計監(jiān)督等方面發(fā)揮的積極促進作用,是不言而喻的。但也存在一定的問題:

  其一,缺乏相應(yīng)的約束力。如納稅觀念淡薄者,將本不應(yīng)列入“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算的事項,拼命往該賬戶“塞”。稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)即補繳稅款,若稅務(wù)部門檢查未發(fā)現(xiàn)則僥幸“過關(guān)”;蛑蛔髡{(diào)整以前年度損益而相應(yīng)減少當期所得稅的會計處理,而對調(diào)整以前年度損益而相應(yīng)增加的所得稅,則不作處理,從而增加稅務(wù)檢查的難度。

  其二,企業(yè)在檢查考核年度經(jīng)營成果時,是不可能考慮以前年度損益調(diào)整事項的。一旦發(fā)生以前年度損益調(diào)整事項,則將其直接結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配—未分配利潤”賬戶,調(diào)整以前年度損益利潤或虧損的數(shù)額,造成這些利潤或虧損不明不白地消失在“利潤分配—未分配利潤”賬戶中。由此造成不能正確地考核評價企業(yè)的盈利水平和獲利能力。

  其三,《企業(yè)會計制度》還規(guī)定:“資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,作出相應(yīng)賬務(wù)處理,還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字,包括:(1)資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字;(2)當期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù);(3)提供比較會計報表時,還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù);(4)經(jīng)過上述調(diào)整后,如果涉及會計報表附注內(nèi)容,還應(yīng)當調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字”。執(zhí)行上述規(guī)定至少存在以下弊端:一是既要調(diào)整當期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù),又要調(diào)整比較會計報表相關(guān)項目的上年數(shù),如此反復(fù)操作必然增大工作量;二是企業(yè)主管部門對所屬企業(yè)上報的會計報表均要及時匯總逐級上報,而所屬企業(yè)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項不可能在同一時間。若收到一個單位即調(diào)整匯總報表一次,匯總報表的年初數(shù)將頻繁變動。若年終決算一次調(diào)整,則又不能及時反映以前年度損益的調(diào)整變動情況;三是會計報告使用者既要閱讀調(diào)整前的會計報告,又要審閱調(diào)整后的會計報告,從而增加了會計報告使用者的決策難度。

  為此,筆者認為仍應(yīng)按財政部《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》(94)財會字第25號文件的規(guī)定執(zhí)行,“以前年度損益調(diào)整‘科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)以前年度多計收益,少計費用,而調(diào)整本年度損益的數(shù)額;貸方發(fā)生額,反映企業(yè)以前年度少計收益,多計費用,而調(diào)整本年度損益的數(shù)額”,以及“由于調(diào)整以前年度損益而影響交納所得稅的,應(yīng)當計入當年損益計算所得稅,期末將本科目的余額轉(zhuǎn)入‘本年利潤’科目”并在“以前年度損益調(diào)整”科目設(shè)置已征稅利潤、已退稅利潤、未征稅利潤和未退稅利潤四個明細科目。期末將上述四個明細科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶后,均無余額。但在計算應(yīng)納稅所得額時,除“未退稅利潤”和“未征稅利潤”外,“已退稅利潤”或“已征稅利潤”則作增加或減少應(yīng)納稅所得額處理。企業(yè)在進行年度檢查考核時,只要將以前年度利潤總額加上(或減去)、當期利潤總額剔除以前年度損益調(diào)整因素即可。另外,還應(yīng)在會計報表附注或利潤表的補充資料中增加以前年度損益調(diào)整的主要內(nèi)容以及對當期損益的影響程度等內(nèi)容。通過上述改進,不僅增加了以前年度損益調(diào)整的透明度,能正確地考核評價企業(yè)的盈利水平和獲利能力,便于稅務(wù)和會計監(jiān)督,而且提高了工作效率,便于會計報告使用者正確決策。
相關(guān)熱詞: 以前年度 損益調(diào)整