[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化;世界貿(mào)易組織;網(wǎng)絡(luò);內(nèi)部控制z
為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革，自20世紀(jì)90年代初期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)改革已邁出了穩(wěn)健、有序的步伐，并取得了輝煌成就。但是，由于會(huì)計(jì)屬于上層建筑范疇，其在觀念、理論、方法等方面均應(yīng)隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷改革、發(fā)展和完善。我國(guó)加入了世界貿(mào)易組織說(shuō)明我國(guó)的改革開(kāi)放將進(jìn)一步深化，我國(guó)和世界的聯(lián)系將更加緊密，我國(guó)是真正地融入了世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流。所有的這些主要體現(xiàn)在外國(guó)市場(chǎng)進(jìn)一步的匯入和中國(guó)市場(chǎng)進(jìn)一步的走出，就在這外入內(nèi)出的時(shí)候，中國(guó)民族經(jīng)濟(jì)受到的影響將是巨大的，其間有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)，中國(guó)的民族會(huì)計(jì)市場(chǎng)也是如此，
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，是全球IT領(lǐng)域繼PC機(jī)后的第二次產(chǎn)業(yè)浪潮，它帶來(lái)了IT產(chǎn)業(yè)以及全球經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的重大變革。它對(duì)企業(yè)的影響是最直接和深遠(yuǎn)的。首先，電子商務(wù)成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的商業(yè)方式和企業(yè)生存形式；其次，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理信息都以電子方式運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理；第三，網(wǎng)上企業(yè)、網(wǎng)際企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的企業(yè)系統(tǒng)開(kāi)始出現(xiàn)，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)如直接經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等逐步形成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，互聯(lián)網(wǎng)使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境和內(nèi)容都發(fā)生了深刻的變革。
1.有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的基本理念
1.1會(huì)計(jì)電算化的含義，“會(huì)計(jì)電算化”是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的簡(jiǎn)稱(chēng)�！皶�(huì)計(jì)電算化”的這個(gè)“化”字體現(xiàn)了一個(gè)循序漸進(jìn)的演變過(guò)程，即從非電算化逐步過(guò)渡到電算化；從初級(jí)電算化過(guò)渡到高級(jí)電算化這樣一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的演變過(guò)程，而非一蹴而就。準(zhǔn)確把握這個(gè)過(guò)程應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行理解。
1.1.1漸進(jìn)性：會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容應(yīng)包括實(shí)現(xiàn)如下幾個(gè)轉(zhuǎn)變過(guò)程：
1.1.1.1從單項(xiàng)應(yīng)用向綜合財(cái)務(wù)處理轉(zhuǎn)變；
1.1.1.2從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化向?qū)⒇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本與管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合后的電算化轉(zhuǎn)變；
1.1.1.3從會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)向會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的管理應(yīng)從數(shù)據(jù)庫(kù)管理向數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)管理方向發(fā)展。
1.1.2動(dòng)態(tài)性：在會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中，要將會(huì)計(jì)學(xué)和計(jì)算機(jī)科學(xué)相互結(jié)合和交叉并推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)變化的過(guò)程、發(fā)展的過(guò)程和創(chuàng)新的過(guò)程。因此，不僅會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程是變化的，而且對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也不能看成是靜止的。這里我們應(yīng)該明確會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)過(guò)程而不是目標(biāo)。
1.2會(huì)計(jì)電算化的目標(biāo)。會(huì)計(jì)電算化工作的目標(biāo)，應(yīng)該是應(yīng)用企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原理和成本與管理會(huì)計(jì)方法以及計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的處理方法、流程及對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、處理、傳輸和報(bào)告方式進(jìn)行改造后而建立起的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。要建立一個(gè)新的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，目前急需澄清對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作的誤解，糾正在認(rèn)識(shí)上和實(shí)踐中出現(xiàn)的偏差。
1.2.1在認(rèn)識(shí)上要明確“會(huì)計(jì)電算化”是指一個(gè)過(guò)程，而不是目標(biāo)。但是，到目前為止從理論界到企業(yè)都把“會(huì)計(jì)電算化”看成是目標(biāo)。因此,開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)完全是模仿手工處理過(guò)程,對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不敢改革。所以，開(kāi)發(fā)出來(lái)的系統(tǒng)完全是一個(gè)模擬手工處理的電算化仿真系統(tǒng)。這樣的系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)管理職能和控制職能的實(shí)現(xiàn)與手工處理沒(méi)有本質(zhì)的變化，只是對(duì)核算職能的實(shí)現(xiàn)有明顯的改善。顯然這不是會(huì)計(jì)電算化的初衷。
1.2.2要糾正把計(jì)算機(jī)看成純工具的片面認(rèn)識(shí)。大家知道，紙張、文字及書(shū)寫(xiě)的發(fā)明創(chuàng)造了會(huì)計(jì)的復(fù)式簿記，推動(dòng)了原始會(huì)計(jì)向傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展①。今天，我們有理由相信，計(jì)算機(jī)及現(xiàn)代信息技術(shù)的誕生已經(jīng)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的革命準(zhǔn)備了充分的條件。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)的程序和規(guī)則是以手工信息處理為技術(shù)基礎(chǔ)而誕生的產(chǎn)物，沒(méi)有考慮也不可能考慮以計(jì)算機(jī)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù)特征。所以，我們有理由相信這些程序和規(guī)則與現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展具有不適應(yīng)性②。解決這一問(wèn)題的根本癥結(jié)在于改造傳統(tǒng)會(huì)計(jì)本身，而不是簡(jiǎn)單的替換處理工具。要改造傳統(tǒng)會(huì)計(jì)本身就要有革命的胸懷和氣魄來(lái)正視我們正面臨的新技術(shù)革命的挑戰(zhàn)。我們認(rèn)為，21世紀(jì)的會(huì)計(jì)應(yīng)該是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度需要的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱(chēng)電算化會(huì)計(jì)）。
1.2.3這里所說(shuō)的“電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)”與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)又有什么不同呢？我們認(rèn)為新的電算化會(huì)計(jì)應(yīng)具備如下特征:
1.2.3.1信息系統(tǒng)的特征。所謂信息系統(tǒng)就是指從數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、處理到傳輸使用的整體。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、處理與報(bào)告使用會(huì)計(jì)信息的管理信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)可分為三個(gè)不同層次結(jié)構(gòu)，分別為不同管理層服務(wù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（ADPS）為操作層服務(wù)；會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（AMIS）為中層管理服務(wù)：會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（ADSS）為高層服務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)又是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)重要子系統(tǒng)。
1.2.3.2數(shù)據(jù)集中存放和管理的特征“電算化會(huì)計(jì)”改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)重復(fù)記錄分散存放而帶來(lái)的弊端,采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)分類(lèi)集中存放，既保證了數(shù)據(jù)的可靠性，又可從此完全取消各種會(huì)計(jì)明細(xì)分類(lèi)賬和對(duì)賬操作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。
1.2.3.3人機(jī)交互作用的特征�！半娝慊瘯�(huì)計(jì)”可理解為一個(gè)由人、計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)及程序組成的系統(tǒng)。因?yàn)樗粌H具有核算的功能還具有管理和控制的功能，所以，它離不開(kāi)人的交互作用，尤其是預(yù)測(cè)和輔助決策的功能必須在管理人員的控制下完成。因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)不應(yīng)該是一個(gè)“儍瓜型”的仿真系統(tǒng)，而應(yīng)該是一個(gè)人機(jī)交互作用的“智能型”的管理信息系統(tǒng)。
“電算化會(huì)計(jì)”是會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)入信息時(shí)代的發(fā)展，它是會(huì)計(jì)學(xué)、電腦與信息技術(shù)、企業(yè)管理及經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)等學(xué)科相互交叉結(jié)合后產(chǎn)生的綜合性學(xué)科。從某種意義上說(shuō)，“電算化會(huì)計(jì)”是為了滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應(yīng)用現(xiàn)代科技與方法對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行改造和整合后產(chǎn)生的能適應(yīng)信息化社會(huì)要求的新型應(yīng)用型學(xué)科。
2.會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展
2.1在明確了“會(huì)計(jì)電算化”的目標(biāo)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行改造以后建立的一個(gè)新的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之后，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作應(yīng)該特別注意處理好三個(gè)關(guān)系。
2.1.1正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化與管理會(huì)計(jì)電算化的關(guān)系。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化還處于會(huì)計(jì)核算電算化的水平，或者說(shuō)，現(xiàn)在僅僅實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的電算化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化還不是完整意義的會(huì)計(jì)電算化。因?yàn)�，企業(yè)會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本與管理會(huì)計(jì)兩大分支。所以，完整意義的會(huì)計(jì)電算化應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的全面電算化。我們不能因?yàn)槟壳肮芾頃?huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用還不普及或者有困難而停止不前。我們認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)推廣困難的原因盡管很多，但重要原因之一是其規(guī)范性和可操作性不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)的分離。因此，管理會(huì)計(jì)軟件商品化通用化比較困難，只能有針對(duì)性地開(kāi)發(fā)研究。但是，管理會(huì)計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)的,因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化能為管理會(huì)計(jì)電算化提供所需的財(cái)會(huì)信息。因此，企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)電算化，解決管理會(huì)計(jì)手工操作難的問(wèn)題，這里應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)電算化不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化加管理會(huì)計(jì)電算化，而應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合后的電算化，這樣才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。
2.1.2正確處理會(huì)計(jì)電算化與企業(yè)管理信息系統(tǒng)之間的關(guān)系企業(yè)管理信息系統(tǒng)（MIS）是一個(gè)為企業(yè)管理決策服務(wù)的人、機(jī)系統(tǒng)。它通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理獲取信息，控制企業(yè)的行為；利用已知的數(shù)據(jù)和模型對(duì)未來(lái)作出預(yù)測(cè)；從企業(yè)全局出發(fā)，對(duì)管理決策提供參考信息。企業(yè)管理信息系統(tǒng)按管理職能一般劃分為會(huì)計(jì)管理、人事管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、庫(kù)存管理、技術(shù)管理等子系統(tǒng)。各子系統(tǒng)擔(dān)負(fù)著不同的任務(wù)，起著不同的作用。其中會(huì)計(jì)管理子系統(tǒng)(即電算化會(huì)計(jì)子系統(tǒng))是最重要的子系統(tǒng)，處于核心地位。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)管理子系統(tǒng)與企業(yè)管理信息系統(tǒng)之間存在如下關(guān)系：
2.1.3電算化會(huì)計(jì)子系統(tǒng)是開(kāi)發(fā)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息全面反映了企業(yè)銷(xiāo)、供、產(chǎn)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，完整地反映了企業(yè)管理的全過(guò)程。沒(méi)有哪個(gè)子系統(tǒng)的管理信息像會(huì)計(jì)信息那樣自始至終貫穿于企業(yè)的管理活動(dòng)之中，幾乎與其他所有子系統(tǒng)都有數(shù)據(jù)聯(lián)系。因此，企業(yè)管理現(xiàn)代化一般都從會(huì)計(jì)電算化開(kāi)始，在此基礎(chǔ)上再逐步擴(kuò)大功能，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理信息系統(tǒng)，
2.1.3.1促使會(huì)計(jì)電算化向更高層次發(fā)展是建立企業(yè)管理信息系統(tǒng)的前提。我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展方向的引導(dǎo)，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型過(guò)渡；重視會(huì)計(jì)電算化軟件開(kāi)發(fā)和二次開(kāi)發(fā)；引導(dǎo)會(huì)計(jì)電算化由單機(jī)向網(wǎng)絡(luò)化和客戶(hù)／服務(wù)器方向發(fā)展。只有這樣，企業(yè)管理信息系統(tǒng)才具備開(kāi)發(fā)的良好基礎(chǔ)。
2.1.3.2企業(yè)管理信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的系統(tǒng)目標(biāo)和客觀生存環(huán)境。脫離企業(yè)管理這個(gè)系統(tǒng)目標(biāo)，會(huì)計(jì)電算化的研究就會(huì)迷失方向，無(wú)所適從。會(huì)計(jì)電算化的研究應(yīng)站在整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的立場(chǎng)上，從整個(gè)企業(yè)的角度發(fā)揮計(jì)算機(jī)在管理中的應(yīng)用，努力實(shí)現(xiàn)“管理一體化”�；蛘哒f(shuō)，會(huì)計(jì)電算化與企業(yè)管理信息系統(tǒng)的目標(biāo)是一致的。會(huì)計(jì)電算化只有充分參與企業(yè)管理信息系統(tǒng)的工作才有生命力。因?yàn)槠髽I(yè)管理信息系統(tǒng)為會(huì)計(jì)電算化提供研究課題，并不斷豐富會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容從而推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。正確處理好會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的共同目標(biāo)，要求我們把會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作為企業(yè)MIS的一個(gè)子系統(tǒng)來(lái)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)時(shí)又要充分考慮到它是企業(yè)MIS的一個(gè)獨(dú)立的起核心作用的子系統(tǒng)。
2.2正確處理好會(huì)計(jì)電算化與審計(jì)的關(guān)系會(huì)計(jì)電算化是對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)進(jìn)行了改造和革新后產(chǎn)生的，它將在企業(yè)現(xiàn)代化管理中扮演重要角色。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的誕生不僅給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來(lái)革新而且也給傳統(tǒng)審計(jì)帶來(lái)巨大沖擊。主要表現(xiàn)在：
2.2.1會(huì)計(jì)電算化后，傳統(tǒng)審計(jì)線索變化了而且計(jì)算過(guò)程也不直觀了。因?yàn)殡娝慊瘯?huì)計(jì)的手工明細(xì)賬、日記賬不存在了，記賬憑證數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上。財(cái)務(wù)處理過(guò)程在計(jì)算機(jī)內(nèi)自動(dòng)完成，肉眼可見(jiàn)的審計(jì)線索大大減少，過(guò)去對(duì)證賬、賬賬核對(duì)的辦法現(xiàn)在不方便了，這無(wú)疑給審計(jì)工作者帶來(lái)了困難。
2.2.2會(huì)計(jì)電算化后，過(guò)去的內(nèi)部管理制度也不適用了。靠人為的分工來(lái)監(jiān)督很困難。因?yàn)殡娝慊到y(tǒng)除憑證輸入目前需要由人工完成外，其余處理全由計(jì)算機(jī)完成，人工干預(yù)越來(lái)越少，而且數(shù)據(jù)的輸入、存儲(chǔ)和修改都不留痕跡。所以，手工會(huì)計(jì)使用的內(nèi)部控制方法失去了作用。這一點(diǎn)是對(duì)審計(jì)人員提出的嚴(yán)重挑戰(zhàn)。
2.2.3電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的故障也會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)困難。例如，不可預(yù)計(jì)的環(huán)境災(zāi)害、硬件設(shè)備或軟件的失靈、人為無(wú)意的差錯(cuò)和有意的舞弊等都可能給系統(tǒng)造成無(wú)法估計(jì)的危害。因此，會(huì)計(jì)電算化能給企業(yè)帶來(lái)巨大效益的同時(shí)，也存在可能帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為了盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)，尤其是打擊計(jì)算機(jī)舞弊，我們?cè)俨荒苤胤赴l(fā)達(dá)國(guó)家過(guò)去先研究電算化會(huì)計(jì)再研究電算化審計(jì)而造成巨大損失的錯(cuò)誤。我們應(yīng)該在研究開(kāi)發(fā)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的同時(shí)重視研究電算化審計(jì)的工作，使二者相互配合相互促進(jìn)。為此，當(dāng)前在研究電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，要注意研究現(xiàn)代審計(jì)的要求，使會(huì)計(jì)軟件盡可能滿(mǎn)足審計(jì)的要求，以減少系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.3現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)一般分為查詢(xún)審核、證實(shí)存在和系統(tǒng)分析三個(gè)階段⑤。在查詢(xún)審核階段，電算化會(huì)計(jì)應(yīng)能為審計(jì)提供新的查詢(xún)線索。因此，電算化會(huì)計(jì)軟件應(yīng)提供關(guān)于“憑證－總賬－報(bào)表”三者之間的雙向查詢(xún)功能。在證實(shí)存在階段，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)提供多種會(huì)計(jì)核算方法處理過(guò)程供用戶(hù)和審計(jì)員選擇，并編寫(xiě)一套審計(jì)測(cè)試預(yù)留通道。系統(tǒng)分析階段是現(xiàn)代審計(jì)重要的過(guò)程。系統(tǒng)分析過(guò)程的重點(diǎn)是加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在第3號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中將電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制兩類(lèi)。一般控制是指對(duì)會(huì)計(jì)電算化過(guò)程的組織、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的研制開(kāi)發(fā)及應(yīng)用環(huán)境等方面進(jìn)行的控制。而應(yīng)用控制是為適應(yīng)各種會(huì)計(jì)處理的特殊要求而建立的能預(yù)防、檢測(cè)和更正錯(cuò)誤、處理舞弊行為的控制措施。因此，應(yīng)用控制與會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)密切相關(guān)，應(yīng)特別引起重視。應(yīng)用控制一般分為初始化與維護(hù)控制、輸入控制、處理控制和輸出控制。
2.3.1初始化與維護(hù)控制。初始化工作主要指為保證系統(tǒng)正常運(yùn)行而進(jìn)行的準(zhǔn)備工作。如設(shè)置系統(tǒng)初始時(shí)間、明細(xì)科目、口令、余額初始化及各種參數(shù)和文件的設(shè)置等。初始化工作是后續(xù)工作的基礎(chǔ)，因此會(huì)計(jì)軟件必須重視初始化工作的控制。維護(hù)工作主要指對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的備份和恢復(fù)。它是保證系統(tǒng)安全正確運(yùn)行的重要措施。
2.3.2輸入控制。輸入控制是應(yīng)用控制的重點(diǎn)。輸入控制就是在保證原始數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確的前提下，采取措施保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在編碼、填制記賬憑證及輸入過(guò)程中能及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的差錯(cuò)并糾正。輸入控制的措施除了要不斷加強(qiáng)操作人員的責(zé)任心和提高技術(shù)水平外，還要采取如下控制方法：（1）建立科目對(duì)照檢查；（2）借、貸平衡檢查；（3）邏輯性檢查；（4）人工檢查。
2.3.3處理控制。處理控制的目的是保證處理步驟的正確性、可靠性和適應(yīng)性。因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)具備處理過(guò)程的時(shí)序控制。例如，成本核算的時(shí)序控制及打印報(bào)表前的過(guò)賬和結(jié)賬時(shí)序控制等。由于審計(jì)人員不能觀察到有關(guān)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程，所以，對(duì)處理控制應(yīng)特別關(guān)注。
2.3.4輸出控制。輸出控制的目的是保證輸出信息的準(zhǔn)確、可靠。輸出控制必須做到的措施有打印日志控制、打印預(yù)覽控制、打印時(shí)間及序號(hào)控制等。
3、加入WT0對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)業(yè)的影響
3.1主要表現(xiàn)。
3.1.1外國(guó)企業(yè)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的大門(mén)已經(jīng)打開(kāi)，將形成全新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局。我國(guó)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)業(yè)這些年的高速增長(zhǎng)，除了廠商的努力，在很大程度上要?dú)w功于我國(guó)的財(cái)政制度和財(cái)政部門(mén)。財(cái)政部規(guī)定我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位在實(shí)施會(huì)計(jì)信息化工作時(shí)，必須使用合法的財(cái)務(wù)管理軟件。這就對(duì)國(guó)外的財(cái)務(wù)軟件廠商形成了較難突破的市場(chǎng)壁壘。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的進(jìn)一步國(guó)際化，國(guó)外會(huì)計(jì)軟件對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的適應(yīng)性明顯增強(qiáng)，無(wú)形中削弱了國(guó)產(chǎn)軟件遵循現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度、符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員操作習(xí)慣的優(yōu)勢(shì)。從今年開(kāi)始財(cái)政部著手建立國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，并逐步取消原有的分行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，這意味著國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)制度及相關(guān)政策正在發(fā)生深刻的變革。在這次大的會(huì)計(jì)制度改革完成以后，國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)軟件將面臨著同樣的會(huì)計(jì)制度環(huán)境，真正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)才剛剛開(kāi)始。另外，財(cái)政部已大幅精簡(jiǎn)了機(jī)構(gòu)，撤消了原有的電算化處，對(duì)會(huì)計(jì)信息化的管理職能已經(jīng)削弱了。今后軟件的發(fā)展方向應(yīng)該由市場(chǎng)和需求來(lái)決定，政府不會(huì)進(jìn)行過(guò)多的干預(yù)。
3.1.2加大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。加入WTO以后，國(guó)外軟件企業(yè)會(huì)搶占中國(guó)市場(chǎng)，包括國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)投資基金在內(nèi)的外資也會(huì)在中國(guó)軟件行業(yè)中大量投資，國(guó)外軟件企業(yè)與我國(guó)企業(yè)的兼并與合作機(jī)會(huì)大大增加、國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的聯(lián)合和重組也是在所難免。在這樣一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，大量資金少、規(guī)模小的軟件企業(yè)缺乏市場(chǎng)生存空間、勢(shì)必要轉(zhuǎn)向維護(hù)服務(wù)，或者走與大企業(yè)聯(lián)合的路子。1999年，前五大財(cái)務(wù)管理軟件企業(yè)(用友、金蝶、安易、國(guó)強(qiáng)、新中大)的市場(chǎng)占有率之和為88％，隨著企業(yè)兼并和重組的進(jìn)展，今后幾年財(cái)務(wù)及管理軟件市場(chǎng)的集中程度仍將不斷發(fā)展，在前幾位中有可能會(huì)出現(xiàn)國(guó)外品牌。而我國(guó)的產(chǎn)品在短期內(nèi)還很難打入國(guó)際市場(chǎng)。
3.1.3國(guó)際先進(jìn)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)理念會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)形成新的沖擊。國(guó)外軟件比較注重會(huì)計(jì)信息在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的綜合應(yīng)用，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資源的充分利用和管理的系統(tǒng)化、規(guī)范化，而且一向注重向國(guó)際化方向發(fā)展，符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，一般具有多語(yǔ)種和多幣種處理能力。同國(guó)產(chǎn)軟件相比，在電子商務(wù)支持技術(shù)方面具有優(yōu)勢(shì)．能適應(yīng)多種操作平臺(tái)，支持國(guó)際上流行的多種大型數(shù)據(jù)庫(kù)，具有靈活的數(shù)據(jù)接口，更加符合國(guó)際化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展潮流。在開(kāi)放性的市場(chǎng)環(huán)境中，國(guó)外財(cái)會(huì)軟件無(wú)疑對(duì)希望向國(guó)際化方向發(fā)展的企業(yè)具有更大的吸引力。
3.1.4國(guó)外IT企業(yè)向下游拓展的潛在威脅依然存在。目前，信息產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)如大型數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等均掌握在國(guó)外大公司的手中，這些巨無(wú)霸企業(yè)擁有雄厚的技術(shù)實(shí)力和強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、一旦這些企業(yè)認(rèn)為某一領(lǐng)域具有潛在的市場(chǎng)價(jià)值、依托其技術(shù)和市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)會(huì)很快成為強(qiáng)大的對(duì)手。Word對(duì)WPS，IE瀏覽器對(duì)Navigator瀏覽器的競(jìng)爭(zhēng)都是很好的例子。在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)業(yè).中也存在著類(lèi)似的威脅。
3.1.5會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展將對(duì)會(huì)計(jì)信息化提出更高的要求。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化．在會(huì)計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會(huì)計(jì)主體，從而形成對(duì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)告和分部報(bào)告的需求。跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的和對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展將更加需要有關(guān)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和外幣報(bào)表折算的功能。另外在成本核算體系、稅務(wù)會(huì)計(jì)處理、基金會(huì)計(jì)、非盈利組織會(huì)計(jì)等方面，我國(guó)都需要進(jìn)一步完善現(xiàn)存的會(huì)計(jì)體系，修訂和補(bǔ)充具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，將對(duì)財(cái)務(wù)管理軟件的功能提出新的要求。
3.1.6國(guó)內(nèi)軟件企業(yè)面臨著人才流失的壓力。市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)就是人才的競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)外軟件企業(yè)的高薪制、定期出國(guó)培訓(xùn)機(jī)會(huì)和優(yōu)越的工作環(huán)境等條件有很大吸引力：他們要想在中國(guó)市場(chǎng)占有一席之地，必然要選擇本土化的發(fā)展方向，大量招聘國(guó)內(nèi)人才。可以預(yù)見(jiàn)，國(guó)外企業(yè)紛紛在國(guó)內(nèi)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)之時(shí)，就是國(guó)內(nèi)企業(yè)人才大量外流的時(shí)候。
3.2對(duì)策措施
3.2.1積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)現(xiàn)有企業(yè)的兼并重組。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)軟件領(lǐng)域品牌雜亂，已經(jīng)通過(guò)部級(jí)評(píng)審的有17種軟件，通過(guò)廳級(jí)評(píng)審的有幾百家企業(yè)，但其中真正有市場(chǎng)號(hào)召力的品牌不多。加入WTO后，為了全方位的參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必須打破地區(qū)和行業(yè)壁壘．盡快建立起幾個(gè)全國(guó)性的大型企業(yè)集團(tuán)，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。為此要加大企業(yè)兼并與重組的力度，企業(yè)并購(gòu)與資本運(yùn)營(yíng)相結(jié)合，倡導(dǎo)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合．以培育出技術(shù)水平高、競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)的大企業(yè)集團(tuán)。在加強(qiáng)國(guó)內(nèi)聯(lián)合的同時(shí)，積極吸引外資，建立與國(guó)際企業(yè)的合作關(guān)系。
3.2.2發(fā)揮現(xiàn)有的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，繼續(xù)保持市場(chǎng)壟斷地位。用熟悉的軟件，現(xiàn)在每增加一個(gè)用戶(hù)，都相當(dāng)于增加了將來(lái)的市場(chǎng)份額。在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)甚至可以采取降價(jià)等傾銷(xiāo)措施，來(lái)?yè)屨际袌?chǎng)。國(guó)外軟件價(jià)格比較高，在中小企業(yè)推廣困難，談判費(fèi)用高，因此國(guó)外軟件將以大型企業(yè)和行業(yè)應(yīng)用為突破口，而且大業(yè)務(wù)利潤(rùn)比較豐厚。國(guó)內(nèi)企業(yè)在這一方面的實(shí)力不足，應(yīng)抓緊時(shí)間拿出自己的一體化解決方案，形成國(guó)內(nèi)技術(shù)應(yīng)用于大型企業(yè)系統(tǒng)的成功案例，在大客戶(hù)市場(chǎng)占據(jù)有利地位。
3.2.3大幅度增加企業(yè)的研發(fā)投入，提高企業(yè)的整體技術(shù)水平�？萍歼M(jìn)步是產(chǎn)業(yè)發(fā)展尤其是信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要推動(dòng)力�，F(xiàn)在商業(yè)上大規(guī)模應(yīng)用的計(jì)算機(jī)核心技術(shù)，都掌握在外國(guó)企業(yè)手中。國(guó)內(nèi)企業(yè)仍停留在應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)的層次上，由于受到技術(shù)層次上的限制，難以提出企業(yè)信息化的總體解決方案。作為國(guó)內(nèi)軟件企業(yè)一方面應(yīng)該加大研究開(kāi)發(fā)投入，形成一部分自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，另一方面，要針對(duì)世界先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行跟蹤研究，積極引進(jìn)已經(jīng)定型的技術(shù)成果。現(xiàn)成技術(shù)的引進(jìn)，其成本遠(yuǎn)低于自己進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)，資本的回報(bào)率較高，這也是在短時(shí)間內(nèi)盡快提高技術(shù)實(shí)力的有效途徑。
3.2.4在WTO允許的范圍內(nèi)建立健全非關(guān)稅貿(mào)易保護(hù)制度。世界貿(mào)易組織的宗旨是開(kāi)放市場(chǎng)，推進(jìn)貿(mào)易自由化，但是對(duì)于發(fā)展中國(guó)家允許在市場(chǎng)開(kāi)放的問(wèn)題上采取逐步自由化的靈活政策。我國(guó)一直強(qiáng)調(diào)應(yīng)以發(fā)展中國(guó)家的身份加入WTO，其原因就在于此。去年國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》，對(duì)投融資、稅收等10大領(lǐng)域頒布了39條與軟件產(chǎn)業(yè)息息相關(guān)的政策條例，為軟件產(chǎn)業(yè)未來(lái)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。根據(jù)GATS和相關(guān)的具體文件，各締約方在國(guó)內(nèi)規(guī)章和相互承認(rèn)的問(wèn)題上，特別是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、資格認(rèn)證方面，可以制定相應(yīng)的政策和法規(guī)，以控制市場(chǎng)開(kāi)放的程度。《技術(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)議》提出了適用于產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際規(guī)則。該協(xié)議用“技術(shù)規(guī)定”這一術(shù)語(yǔ)指強(qiáng)制適用的標(biāo)準(zhǔn)，用“標(biāo)準(zhǔn)”這一術(shù)語(yǔ)指自愿標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》就屑于強(qiáng)制適用的技術(shù)規(guī)定，原會(huì)計(jì)核算軟件的部、廳兩級(jí)評(píng)審工作屬于軟件的資格認(rèn)證。為了與WTO的有關(guān)規(guī)定相適應(yīng)，現(xiàn)有的強(qiáng)制性技術(shù)規(guī)定應(yīng)修訂為技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，原有的資格認(rèn)證制度也要向非政府性的資質(zhì)評(píng)價(jià)過(guò)渡。
3.2.5會(huì)計(jì)制度要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，但同時(shí)也要保持中國(guó)特色。對(duì)于我國(guó)以行業(yè)為主的會(huì)計(jì)制度，國(guó)外財(cái)務(wù)軟件一直很難適應(yīng)，這是國(guó)外軟件在我國(guó)無(wú)法打開(kāi)市場(chǎng)局面的重要原因。但是我們的會(huì)計(jì)制度不能在國(guó)際上得到認(rèn)同。建立國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)是這次改革的主要目標(biāo)，為了配合這次較大的會(huì)計(jì)制度改革，國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)管理軟件需要緊跟會(huì)計(jì)制度的改革步伐，對(duì)原有的軟件予以修改和完善，繼續(xù)保持國(guó)內(nèi)軟件與我國(guó)會(huì)計(jì)制度緊密結(jié)合。
3.2.6拓寬企業(yè)觸資渠道，支持會(huì)計(jì)信息產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展中一個(gè)普遍的現(xiàn)象就是小企業(yè)的超常規(guī)、跳躍式發(fā)展，幾乎在每一個(gè)發(fā)展階段，都會(huì)有具有市場(chǎng)潛力新產(chǎn)品出現(xiàn)。國(guó)內(nèi)的用友、金蝶等就是這種情況。過(guò)去我國(guó)的信息產(chǎn)業(yè)之所以沒(méi)有出現(xiàn)上規(guī)模的大型企業(yè)，一個(gè)很重要的原因就是企業(yè)的融資渠道不暢，資金投入跟不上企業(yè)的發(fā)展速度。在國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)資本是高新技術(shù)企業(yè)的“催化劑“，是中小企業(yè)研發(fā)投資和擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模最有效的融資渠道。為了扶持中小企業(yè)發(fā)展，應(yīng)建立我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資基金。此外應(yīng)盡早設(shè)立創(chuàng)業(yè)板證券市場(chǎng)，放寬高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)內(nèi)外上市的條件。國(guó)有商業(yè)銀行也應(yīng)加大對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的信貸支持力度，從資金投入上保證我國(guó)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展。
3.2.7采取“同質(zhì)優(yōu)先”的政府采購(gòu)政策，推動(dòng)民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息化程度一直落后于企業(yè)，但是今后的市場(chǎng)前景非常廣闊，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理軟件市場(chǎng)歷來(lái)是國(guó)內(nèi)企業(yè)的天下，大多數(shù)市場(chǎng)份額都可以納人政府采購(gòu)的范圍之內(nèi)：在開(kāi)放政府采購(gòu)市場(chǎng)的同時(shí)，要保住國(guó)內(nèi)企業(yè)的這部分市場(chǎng)份額，為此政府可以運(yùn)用國(guó)際規(guī)則和慣例以及政府采購(gòu)政策來(lái)保護(hù)民族工業(yè)，支持本國(guó)企業(yè)發(fā)展。
4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)
4.1理論沖擊：互聯(lián)網(wǎng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的影響。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四個(gè)假設(shè)適應(yīng)傳統(tǒng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為會(huì)計(jì)實(shí)踐檢驗(yàn)，證明了其合理性、但是，在互聯(lián)網(wǎng)走進(jìn)現(xiàn)代人們的日常生活，并充斥于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面時(shí)，以前會(huì)計(jì)假設(shè)所依據(jù)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變革。在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)都面臨挑戰(zhàn)。
4.1.1對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)主體又稱(chēng)會(huì)計(jì)個(gè)體。指會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)，從而也為規(guī)定有關(guān)記錄和報(bào)表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。這個(gè)個(gè)體是有形的實(shí)體。而網(wǎng)絡(luò)公司存在于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)之中，它是一種臨時(shí)結(jié)盟體，沒(méi)有固定的形態(tài)，也沒(méi)有確定的空間范圍。網(wǎng)絡(luò)公司是一個(gè)“虛擬公司”，它可以由各個(gè)相互獨(dú)立的公司，將其中密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來(lái)，經(jīng)過(guò)整合、重組而形成，同時(shí)也可以根據(jù)市場(chǎng)變化或業(yè)務(wù)發(fā)展不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。因此，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間中非常靈活，會(huì)計(jì)主體變化頻繁，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體在這種條件下已失去意義。如何在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中對(duì)會(huì)計(jì)主體作出新的界定或?qū)?huì)計(jì)主體假設(shè)本身進(jìn)行修正是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)無(wú)法回避的問(wèn)題。
4.1.2對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，指會(huì)計(jì)上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)不會(huì)被清算或破產(chǎn)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)所持有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換，其所承擔(dān)的債務(wù)也將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被清償。在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)主體十分靈活，存在的時(shí)間長(zhǎng)短有很大的小確定性�！疤摂M公司”可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要隨時(shí)成立，當(dāng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，“虛擬公司”可以隨時(shí)終止。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將不再適用。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中．非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)適用清算會(huì)計(jì)；在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中，是適用清算會(huì)計(jì)還是創(chuàng)建新的會(huì)計(jì)體系或方法，是必須予以明確的問(wèn)題。
4.1.3對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)分期假設(shè)，指為了在會(huì)計(jì)主體終止之前，能夠向夸獎(jiǎng)信息的需求者即使提供會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，人為地將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程按照一定的時(shí)間間隔分割開(kāi)來(lái)，形成一個(gè)個(gè)的會(huì)計(jì)期間。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，可以使一筆交易在瞬間完成，網(wǎng)絡(luò)公司可能在某項(xiàng)交易完成后立即解散。換言之，網(wǎng)絡(luò)公司因某種業(yè)務(wù)或交易而成立，因某種業(yè)務(wù)或交易完成而終止，其存續(xù)的時(shí)間長(zhǎng)度伸縮性很強(qiáng)，在存在時(shí)間長(zhǎng)短具有不確定性的情況下，尤其是在存在時(shí)間很短的情況下，要人為地進(jìn)行分割，不僅是一件很困難的事情，而且其實(shí)際意義也不大。與此相應(yīng)，在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下的成本、費(fèi)用的分配和攤銷(xiāo)，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中必要性有多大，值得進(jìn)一步探討。
4.1.4對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。貨幣計(jì)量假設(shè)，指會(huì)計(jì)核算以貨幣作為計(jì)量單位的最小單位。盡管會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不只限于貨幣單位，但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息。貨幣計(jì)量假設(shè)有兩層含義：第一，貨幣是眾多計(jì)量單位中最好的計(jì)量單位；第二，貨幣價(jià)值穩(wěn)定不變。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)不會(huì)對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)造成大的沖擊，互聯(lián)網(wǎng)對(duì)這一假設(shè)的用項(xiàng)主要表現(xiàn)為：由于互聯(lián)網(wǎng)突破了時(shí)間和空間的限制，不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨國(guó)金融工具交易時(shí)．在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中尚未得到很好解決的外幣會(huì)計(jì)，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中是否有可能尋找到更好的計(jì)量單位？
4.2實(shí)務(wù)變革。
互聯(lián)網(wǎng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響十分廣泛，例如權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)核算手段等方面都會(huì)受到一定的影響。本文就網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)歷史成本計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告的影響作一些分析。
4.2.1網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)歷史成本原則的影響。歷史成本原則是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要的原則，指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值．而是根據(jù)它的原始購(gòu)置成本計(jì)價(jià)。因此，在會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的是資產(chǎn)的歷史成本。歷史成本由于客觀、可靠、可核而得到普遍采用。但是，歷史成本所提供的信息對(duì)信息需求者缺乏相關(guān)性，在通貨膨脹條件下．它受到了來(lái)自各方面的尖銳批評(píng)。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，這一原則將受到更多的沖擊。首先，網(wǎng)絡(luò)公司的交易對(duì)象大多是存在活躍市場(chǎng)的商品或金融工具，其市場(chǎng)價(jià)格撥動(dòng)頻繁，歷史成本信息不能公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果．與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)性弱；第二，網(wǎng)絡(luò)公司的解散可能經(jīng)常發(fā)生，并且從成立到解散可能只有較短甚至很短的時(shí)間，在這種情況下，盡管歷史成本計(jì)價(jià)的時(shí)點(diǎn)與清算時(shí)的時(shí)點(diǎn)相距不遠(yuǎn)。但此時(shí)已屬非持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段，歷史成本不能反映公司的現(xiàn)金流量信息；第三，歷史成本是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性．它對(duì)網(wǎng)絡(luò)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映是滯后的，公司管理當(dāng)局無(wú)法根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為企業(yè)提供決策支持的職能無(wú)法發(fā)揮出來(lái)。
4.2.2網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和附表、附注組成，包括定期報(bào)告和重大事項(xiàng)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表提供可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)營(yíng)信息。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心；附表、附注提供報(bào)表以外貨幣性信息和非貨幣性信息，它們是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要補(bǔ)充。互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、加工、處理都可以適時(shí)進(jìn)行，不僅迅捷、而且可以雙向交流財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性得到極大的提高。甚至報(bào)表閱讀者可以根據(jù)自身的需要，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)．進(jìn)行再加工，獲得更深入的信息。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)是高科技的產(chǎn)物，并將日益成為人類(lèi)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺的一部分。在以知識(shí)尤其是高科技為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的人力資源、環(huán)境保護(hù)等信息重要性迅速提高，以附表、附注形式披露的信息不再知識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，以前并不重要的信息或受成本效益原則約束無(wú)法披露的信息，都必須進(jìn)行充分、及時(shí)的披露。由此，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都需要進(jìn)行較大的變革。
4.3網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化系統(tǒng)內(nèi)控的新問(wèn)題。
4.3.1、很難避免非法侵?jǐn)_。網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)開(kāi)放的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問(wèn)到的，除非它們?cè)谖锢砩蠑嚅_(kāi)連接。因此，網(wǎng)絡(luò)下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問(wèn)甚至黑客或病毒的侵?jǐn)_。這種攻擊可能來(lái)自于系統(tǒng)外部，也可能來(lái)自系統(tǒng)內(nèi)部，而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失。
4.3.2、電子商務(wù)給內(nèi)部控制出難題。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，這加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)網(wǎng)上公證機(jī)構(gòu)的依賴(lài)。但直到目前相應(yīng)的技術(shù)和法規(guī)還遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到完善，這也給系統(tǒng)的內(nèi)部控制造成困難。
4.3.3、內(nèi)部稽核難度加大。若要信息系統(tǒng)進(jìn)行審核，則必須克服下列幾項(xiàng)問(wèn)題:企業(yè)可能會(huì)擔(dān)心相關(guān)內(nèi)部資料暴露于外，影響其競(jìng)爭(zhēng)能力;稽核必須運(yùn)用更復(fù)雜的查核技術(shù)，會(huì)計(jì)師必須培訓(xùn)具備復(fù)雜電腦資料處理能力，定能勝任此項(xiàng)工作;稽核將大幅增加查核所需的時(shí)間與成本。
4.3.4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以控制。知識(shí)經(jīng)濟(jì)形成后:會(huì)計(jì)控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了無(wú)形資產(chǎn)。實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉(zhuǎn)移。但無(wú)形資產(chǎn)是一種動(dòng)態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無(wú)須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機(jī)制的驅(qū)使下在網(wǎng)上很容易轉(zhuǎn)移。
綜上，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸成熟與完善，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系將發(fā)生深刻的變化。只有清楚地意識(shí)到這些變化，才能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，建立完備的、嶄新的會(huì)計(jì)體系。近年來(lái)，企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)推廣電子商務(wù)，已成為全球性商業(yè)發(fā)展的重要趨勢(shì)之一。專(zhuān)業(yè)人員(例如:會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)人員、稽核人員等)如何體察此種趨勢(shì)，培養(yǎng)相關(guān)的能力，以掌握機(jī)會(huì)，發(fā)揮專(zhuān)業(yè)服務(wù)功能，應(yīng)是值得重視的課題，從內(nèi)部稽核及外部審計(jì)的角度，探討網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)于企業(yè)交易處理流程及內(nèi)部控制制度的沖擊與影響具有深遠(yuǎn)意義。
4.4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善。
4.4.1、網(wǎng)上公證曲三方牽制的形成。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下原始憑證仍然用數(shù)字方式進(jìn)行存儲(chǔ)，所以也不能像手工系統(tǒng)那樣對(duì)每一張憑證作痕跡檢驗(yàn)�？墒抢镁W(wǎng)絡(luò)所特有的實(shí)時(shí)傳輸功能和日益豐富的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)項(xiàng)目，我們可以實(shí)現(xiàn)原始交易憑證的第三方監(jiān)控，即網(wǎng)上公證。比如每一家企業(yè)都在互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證機(jī)構(gòu)領(lǐng)取數(shù)字簽名認(rèn)證和私有密鑰。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一方將單據(jù)傳到認(rèn)證機(jī)構(gòu)，由認(rèn)證機(jī)構(gòu)確認(rèn)并將經(jīng)過(guò)數(shù)字簽名的加密憑證與未加密憑證同時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)給另一方。這樣就得到了一筆確實(shí)經(jīng)過(guò)雙方認(rèn)可的交易。而單獨(dú)某一方因無(wú)法獲得另一方的數(shù)字簽名和私有密鑰，不可能偽造交易憑證。同時(shí)，該憑證以加密和末加密兩種形式存儲(chǔ)于企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)中，會(huì)計(jì)人員只有可能修改其末加密的那一份。這樣一旦審計(jì)人員或主管人員對(duì)某筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生懷疑，只需將加密憑證提交客戶(hù)和認(rèn)證機(jī)構(gòu)其解密并加以對(duì)照即可。
4.4.2、監(jiān)控與操作的分離實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。從前一部分的分析可以看出，電算化系統(tǒng)下內(nèi)部牽制沒(méi)有手工系統(tǒng)完善。但是從另一個(gè)角度看，手工系統(tǒng)下的多方牽制也不是一個(gè)成熟的牽制方法，只是通過(guò)多人的重復(fù)勞動(dòng)實(shí)現(xiàn)牽制。因此這種傳統(tǒng)的牽制手段已不能適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求，必須找到能夠充分利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)高效的特點(diǎn)的方法。一個(gè)比較有效的辦法是在電算化系統(tǒng)內(nèi)分出操作與監(jiān)控兩個(gè)崗位，對(duì)每一筆業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行多方備份。當(dāng)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，其操作和數(shù)據(jù)也被同步記錄在監(jiān)控人員的機(jī)器上，由監(jiān)控人員進(jìn)行即時(shí)或定期審查，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致便進(jìn)行深入調(diào)查。這樣明確了崗位的劃分，實(shí)現(xiàn)了有效牽制。
4.4.3、在線測(cè)試的實(shí)現(xiàn)使軟件內(nèi)部可能存在的漏洞能夠得到及時(shí)解決。對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部錯(cuò)誤或不足是無(wú)法避免的。因此其解決辦法只有兩個(gè):一是在開(kāi)發(fā)過(guò)程中加強(qiáng)交流，充分測(cè)試;二是在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)解決。而在單機(jī)系統(tǒng)下，用戶(hù)與軟件供應(yīng)商之間由于受空間、時(shí)間的影響無(wú)法進(jìn)行充分的交流，降低了系統(tǒng)的可信賴(lài)性。但是在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，即使萬(wàn)里之隔也可以在幾秒鐘內(nèi)建立連接，進(jìn)行實(shí)時(shí)高質(zhì)的通訊或軟件傳輸。這給解決上述問(wèn)題帶來(lái)了方便。比如在開(kāi)發(fā)時(shí)期用戶(hù)可以隨時(shí)向供應(yīng)商提出最新的要求或意見(jiàn)，同樣，開(kāi)發(fā)商也可以及時(shí)把剛修正的軟件傳送給用戶(hù)進(jìn)行測(cè)試，大大提高了軟件質(zhì)量和開(kāi)發(fā)速度。同樣在使用過(guò)程中，開(kāi)發(fā)商可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)用戶(hù)的系統(tǒng)進(jìn)行定期的在線測(cè)試，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以及時(shí)通知用戶(hù)并進(jìn)行在線升級(jí)，把BUG的存在時(shí)間控制在最短，提高系統(tǒng)健壯性。
5.結(jié)束語(yǔ)
加入WTO以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)將迅速融人世界經(jīng)濟(jì)體系之中，經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展和市場(chǎng)的全面開(kāi)放，必將對(duì)企事業(yè)單位的信息化進(jìn)程產(chǎn)生新的推動(dòng)，管理和電子商務(wù)軟件的需求員將大大增加。財(cái)務(wù)、供應(yīng)鏈管理一體化應(yīng)用的企業(yè)級(jí)財(cái)務(wù)軟件將成為財(cái)務(wù)軟件市場(chǎng)的主體。競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際化會(huì)促進(jìn)軟件質(zhì)量和服務(wù)效率的全面提高，會(huì)計(jì)信息化市場(chǎng)將擺脫原有的行政干預(yù)的陰影，形成公平有序競(jìng)爭(zhēng)的新秩序。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，要使我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作能夠健康的發(fā)展，我們還必須從理論上和實(shí)踐上進(jìn)行認(rèn)真的探討。我們認(rèn)為，21世紀(jì)的會(huì)計(jì)應(yīng)該是一個(gè)以信息技術(shù)為中心的嶄新會(huì)計(jì)，而不是一個(gè)修修補(bǔ)補(bǔ)的會(huì)計(jì)。我們應(yīng)該抓住對(duì)會(huì)計(jì)電算化的討論來(lái)促進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的革新。
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