我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表作了如下定義：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表�，F(xiàn)金流量表要反映現(xiàn)金的流入和流出，從動(dòng)態(tài)上反映現(xiàn)金的變動(dòng)情況。編制現(xiàn)金流量表能使企業(yè)外部投資者、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者評(píng)估企業(yè)未來(lái)取得凈現(xiàn)金流入的能力、未來(lái)償還負(fù)債及支付股利的能力、分析企業(yè)盈利能力和分析本期營(yíng)業(yè)取得凈現(xiàn)金流入與本期凈收益之間差異的原因、反映企業(yè)用現(xiàn)金或非現(xiàn)金的投資與籌資活動(dòng)以及向外界提供所需要的現(xiàn)金流量信息。也可據(jù)以分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和制定營(yíng)運(yùn)資金計(jì)劃，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和用好企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金。
2編制《現(xiàn)金流量表》與編制《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》的比較優(yōu)勢(shì)
2.1 編制《現(xiàn)金流量表》更適合于報(bào)表使用者的要求2.1.1 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表現(xiàn)金流量表所取代的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)資金來(lái)源和資金運(yùn)用途徑的財(cái)務(wù)報(bào)表，即以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。它能夠全面的反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況的全貌，如能夠反映企業(yè)資金變動(dòng)的原因及導(dǎo)致變動(dòng)的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)：說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因。從而彌補(bǔ)損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的不足。它是溝通收益表與資產(chǎn)負(fù)債表的橋梁，是分析、測(cè)定企業(yè)各部門(mén)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)效率的信息來(lái)源。
財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表雖然提供了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的許多信息，但它也有許多不足之處。比如，營(yíng)業(yè)資金的概念不明確、報(bào)表形式多樣不統(tǒng)一、不影響營(yíng)運(yùn)資金變動(dòng)的流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債各自?xún)?nèi)部項(xiàng)目的變化及其相互間同時(shí)增減的變化反映不出來(lái)。而最重要的不足是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的變現(xiàn)能力和支付能力。而且，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表也無(wú)法準(zhǔn)確的反映企業(yè)收益的質(zhì)量。根據(jù)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，人們無(wú)法準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的償債能力和支付能力。
2.1.2 現(xiàn)金流量表《現(xiàn)金流量表》與《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》實(shí)質(zhì)上是以不同資金基礎(chǔ)編制的同一種報(bào)表�！冬F(xiàn)金流量表》就是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，也是一張反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)全貌、揭露企業(yè)資金變化的內(nèi)在原因和重要事項(xiàng)，溝通收益表和資產(chǎn)負(fù)債表的橋梁，分析內(nèi)部財(cái)務(wù)管理信息的來(lái)源的報(bào)表。只是表達(dá)的方式有所不同而已。它正好可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的不足。這是因?yàn)椋?.1.2.1 現(xiàn)金的概念比較明確，不容易產(chǎn)生歧義和含混；2.1.2.2 現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，它無(wú)須變現(xiàn)即可直接用于償債和支付。
因此，它比包括應(yīng)收賬款、存貨、待攤費(fèi)用等資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)資金更能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的變現(xiàn)能力和支付能力；現(xiàn)金流量表提供了一定時(shí)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得的現(xiàn)金和企業(yè)凈收益的關(guān)系，從而有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)收益的質(zhì)量�，F(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)，突出了現(xiàn)金的重要性，提供了企業(yè)現(xiàn)金的產(chǎn)生能力的信息，幫助報(bào)表使用者合理估計(jì)和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的支付能力和償債能力，評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)彈性。
基于《現(xiàn)金流量表》具有上述優(yōu)點(diǎn)，凡是涉及現(xiàn)金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都可以在表上反映出來(lái)，所以更能直接提供企業(yè)在會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金的收入及支出的信息。對(duì)政府、銀行、證券公司、企業(yè)投資人和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)能更好的了解一個(gè)企業(yè)的支付能力、經(jīng)營(yíng)能力、投資能力以及籌資能力等。因而，以《現(xiàn)金流量表》取代《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》，正成為世界潮流。
2.2 編制《現(xiàn)金流量表》符合國(guó)際慣例，有利于與國(guó)際接軌盡管《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》對(duì)企業(yè)決策人、債權(quán)人、投資人等公眾了解企業(yè)的資金來(lái)源與運(yùn)用情況起到很大的作用，并且至今仍是不少西方國(guó)家的一張必編報(bào)表，但由于這一報(bào)表存在著明顯的局限性，為了向經(jīng)營(yíng)管理者和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更多的有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息，以便他們可以更直觀的了解和更客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。美國(guó)在1987年11月公布的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)第95號(hào)文件”中規(guī)定《現(xiàn)金流量表》取代《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》，并于1988年7月15日起實(shí)行。繼此以后，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)也于1989年公布了《國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)7——現(xiàn)金流量表》，取代了《國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)7——財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》，并于1994年1月1日起生效。而我國(guó)在1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)編制《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》或《現(xiàn)金流量表》，但由于制度中只規(guī)定了《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》的具體格式和編制方法，沒(méi)有規(guī)定《現(xiàn)金流量表》的具體格式及編制方法，所以我國(guó)企業(yè)都編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，而不編制現(xiàn)金流量表，但隨著改革開(kāi)放向縱深發(fā)展，越來(lái)越多的報(bào)表使用者為了了解企業(yè)現(xiàn)金來(lái)源及運(yùn)用情況以評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和支付能力，要求企業(yè)編制《現(xiàn)金流量表》。而且，許多企業(yè)為了更好地與目標(biāo)接軌，更有效地向有關(guān)各方報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)情況，更方便的籌措資金，也主動(dòng)地編制現(xiàn)金流量表。而且我國(guó)加入WTO以后，WTO給中國(guó)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，同時(shí)也要求不適合經(jīng)濟(jì)全球化的一切事務(wù)必須進(jìn)行調(diào)整或摒棄，作為中國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)接轉(zhuǎn)的重要突口的經(jīng)濟(jì)行業(yè)，更需要在各個(gè)方面向國(guó)際通行的、先進(jìn)的靠攏。我國(guó)也在1998年3月公布了1999年開(kāi)始執(zhí)行的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，更明確的用現(xiàn)金流量表取代了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，而作為第三張基本財(cái)務(wù)報(bào)表。
總之，我國(guó)財(cái)政部制定的《現(xiàn)金流量表》符號(hào)國(guó)際慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表作為輔助會(huì)計(jì)報(bào)表被現(xiàn)金流量表所取代是大勢(shì)所趨。
3編制《現(xiàn)金流量表》與編制《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》的比較弱勢(shì)
3.1 會(huì)計(jì)方法及分析方法的可比性的影響會(huì)計(jì)核算上不同的處理方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)會(huì)有差別，如果企業(yè)前后時(shí)期會(huì)計(jì)方法改變，對(duì)前后時(shí)期現(xiàn)金流量表對(duì)比分析就有影響。同樣，一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)比較，如二者對(duì)同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法不同，數(shù)據(jù)的可比性也會(huì)降低。從現(xiàn)金流量表的分析方法來(lái)看，如指標(biāo)分析，某些指標(biāo)的計(jì)算方法也會(huì)給不同企業(yè)之間的比較帶來(lái)不同程度的影響。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表分析、指標(biāo)評(píng)價(jià)往往要與其他企業(yè)及行業(yè)平均指標(biāo)比較才有意義。但各企業(yè)不同的情況。如環(huán)境、企業(yè)規(guī)模、會(huì)計(jì)核算方法的差別，會(huì)對(duì)可比性有影響。而行業(yè)平均指標(biāo)，往往是各種各樣情況的綜合和折中，所以應(yīng)慎重使用行業(yè)平均指標(biāo)，對(duì)不同企業(yè)的比較應(yīng)注意調(diào)整一些不可比因素的影響。
3.2 通貨膨脹的影響由于我們的會(huì)計(jì)報(bào)表是按照歷史成本計(jì)價(jià)的，而在通貨膨脹時(shí)期，有關(guān)的數(shù)據(jù)會(huì)受到物價(jià)變動(dòng)的影響，使其不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，引起報(bào)表使用者的誤解。
3.3 信息的時(shí)效性問(wèn)題現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)，均是企業(yè)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果與總結(jié)，用來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)的動(dòng)態(tài)，只有參考價(jià)值，并非絕對(duì)合理可靠。而且等報(bào)表使用者取得時(shí)，可能離報(bào)表設(shè)計(jì)日過(guò)去多時(shí)，不免有昨日黃花之感。
3.4 報(bào)表數(shù)據(jù)信息量的限制由于報(bào)表本身的原因，其提供的數(shù)據(jù)可能是有限的，有些在報(bào)表或附注中找不到。
3.5 報(bào)表數(shù)據(jù)可靠性問(wèn)題對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，可能很多需要的信息，企業(yè)為了使現(xiàn)金流量表顯示出良好的財(cái)務(wù)狀況，不惜在會(huì)計(jì)核算方面造假或采取其他方法來(lái)粉飾現(xiàn)金流量表。這時(shí)，報(bào)表分析就易誤入歧途。
以上關(guān)于現(xiàn)金流量表分析及其分析方法局限性并不能否定它的積極意義和作用。了解這些局限性，分析時(shí)注意它們的影響，從而可以提高現(xiàn)金流量表使用的質(zhì)量。伴隨著經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展與中國(guó)加入世貿(mào)組織，全球經(jīng)濟(jì)一體化成為必然，則中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)也要實(shí)現(xiàn)國(guó)際化、標(biāo)準(zhǔn)化。而現(xiàn)金流量表的改革與應(yīng)用是實(shí)現(xiàn)國(guó)際化、標(biāo)準(zhǔn)化的重要一環(huán)�？傊袊�(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)在入世后，應(yīng)從各個(gè)方面加強(qiáng)自身建設(shè)，從而立于不敗之地，更好的為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
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