農(nóng)村信用社會計(jì)核算存在的問題及對策

　　一、會計(jì)核算存在的問題

　�。ㄒ唬┦杖氪_認(rèn)不夠穩(wěn)健。當(dāng)前，農(nóng)村信用社在會計(jì)核算過程中對收入確認(rèn)不夠穩(wěn)健的現(xiàn)象比較普遍，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是表內(nèi)應(yīng)收利息。制度規(guī)定“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會計(jì)核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)”。但在實(shí)際操作時(shí)，部分農(nóng)村信用社對此規(guī)定執(zhí)行不嚴(yán)，對每年四季度計(jì)提的貸款和投資應(yīng)收利息，在年終未能實(shí)現(xiàn)的情況下，不及時(shí)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的表外科目核算，而是計(jì)入當(dāng)期收入，形成虛假損益。這不僅嚴(yán)重影響了收益質(zhì)量，而且必須為此額外支付營業(yè)稅、城建稅和教育附加稅，直接加重了經(jīng)營負(fù)擔(dān)。二是非應(yīng)計(jì)貸款利息。制度規(guī)定“從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入”。但在實(shí)際操作時(shí)，部分農(nóng)村信用社為完成當(dāng)年的財(cái)務(wù)收入目標(biāo)，收到呆滯、呆賬貸款不是首先沖減貸款本金，而是全部作為利息收入計(jì)入當(dāng)期損益，余款再歸還貸款本金。這種急功近利的做法不僅直接違背了會計(jì)核算要求，而且加劇了信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，影響了農(nóng)村信用社的長遠(yuǎn)發(fā)展。

　�。ǘ�）應(yīng)付利息儲備不足。制度規(guī)定對應(yīng)付利息的計(jì)提應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行。目前，大多數(shù)農(nóng)村信用社應(yīng)付利息儲備不足主要表現(xiàn)為：一是提取不足，提取應(yīng)付利息的隨意性較大。一般用定期存款的平均余額按現(xiàn)行定期一年存款利率或定期半年存款利率計(jì)提，甚至執(zhí)行更低標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致應(yīng)付利息計(jì)提不足，利息備付率偏低。二是用應(yīng)付利息沖減當(dāng)期利息支出，減少當(dāng)期支出，虛增當(dāng)期損益，以此作為盈虧的“調(diào)節(jié)器”，掩蓋了當(dāng)期盈虧真實(shí)狀況，導(dǎo)致利息備付率偏低。

　　（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足。制度規(guī)定對應(yīng)收款項(xiàng)、貸款損失、固定資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等八項(xiàng)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。但在實(shí)際操作時(shí)，多數(shù)農(nóng)村信用社計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備普遍存在計(jì)提不足現(xiàn)象。部分農(nóng)村信用社僅僅按照年末各項(xiàng)貸款余額的1%計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，有的甚至不提。這種計(jì)提方式人為地減少當(dāng)期支出，形成了虛假損益，加劇了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄋ模┑謧�資產(chǎn)處置核算不準(zhǔn)。制度規(guī)定，“處置抵債資產(chǎn)時(shí)，如取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，處置過程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減”。但在實(shí)際操作時(shí)，多數(shù)農(nóng)村信用社對處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額未計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，仍放在抵債資產(chǎn)科目反映，造成科目錯(cuò)用、核算不準(zhǔn)，減少了當(dāng)期支出，一定程度上造成了財(cái)務(wù)成果的反映不實(shí)。一些農(nóng)村信用社對抵債資產(chǎn)保管和處置過程中發(fā)生的費(fèi)用也未按規(guī)定操作，直接從當(dāng)期稅前成本中列支。

　　（五）費(fèi)用支出核算不準(zhǔn)。費(fèi)用支出核算不準(zhǔn)主要表現(xiàn)為：一是股金紅利列支不準(zhǔn)。制度規(guī)定，“普通股紅利應(yīng)在利潤分配中列支”。信用社吸納的股金屬普通股，大多數(shù)農(nóng)村信用社在實(shí)際操作中的普遍做法是將股金紅利從稅前成本列支，人為地加大了當(dāng)期費(fèi)用支出，形成虛假損益。二是費(fèi)用掛賬攤銷不準(zhǔn)。制度規(guī)定，“對以前年度的費(fèi)用掛賬應(yīng)分期攤銷列入各年費(fèi)用或通過調(diào)整以前年度損益的方式核銷以前年度的費(fèi)用掛賬”。但一些農(nóng)村信用社在清理各類費(fèi)用時(shí)隨意性很大，往往根據(jù)當(dāng)年財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，一次性從成本中列支或是持續(xù)幾年掛賬，未能真實(shí)反映當(dāng)期財(cái)務(wù)經(jīng)營成果。

　�。�六）內(nèi)控機(jī)制不夠健全。目前，農(nóng)村信用社行業(yè)自律管理嚴(yán)重滯后，內(nèi)部控制制度很不健全，尤其是內(nèi)部稽核、審計(jì)很大程度上流于形式，對會計(jì)核算過程中發(fā)生的違規(guī)問題查得不深、處置不力，導(dǎo)致會計(jì)核算制度執(zhí)行走樣，會計(jì)核算質(zhì)量下降。更嚴(yán)重的是，無形中助長了違規(guī)核算、虛假反映財(cái)務(wù)成果的不良行為。

　�。ㄆ撸�會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高。農(nóng)村信用社相當(dāng)一部分員工是在與農(nóng)行分設(shè)之前，出于照顧內(nèi)部干部職工子女以及方方面面關(guān)系招進(jìn)的，缺乏正規(guī)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。大多數(shù)會計(jì)人員素質(zhì)不高是不爭的事實(shí)。在此“先天不足”的情況下，會計(jì)人員對相關(guān)的制度和政策不熟悉，辦理業(yè)務(wù)依賴?yán)?a href="http://galtzs.cn/zhuanti/jbft/" target="_blank" class="bule">經(jīng)驗(yàn)，沿襲老做法，在會計(jì)核算中經(jīng)常出現(xiàn)原則錯(cuò)誤、技術(shù)錯(cuò)誤，造成會計(jì)核算不準(zhǔn)、經(jīng)營成果反映失真。

　　二、對策及建議

　　根據(jù)金融監(jiān)管要求和農(nóng)村金融體制改革方向，農(nóng)村信用社務(wù)必盡快形成“自主經(jīng)營、自我發(fā)展、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)”的自我約束機(jī)制，真正發(fā)展成為市場競爭的主體。因此，農(nóng)村信用社務(wù)必根據(jù)客觀現(xiàn)實(shí)要求扎實(shí)推進(jìn)會計(jì)改革步伐，注意針對會計(jì)核算過程中存在的問題采取相應(yīng)的對策：

　　（一）嚴(yán)格按照謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)和計(jì)量收入。對表內(nèi)計(jì)提的應(yīng)計(jì)貸款利息和長期投資利息，年度終了時(shí)以是否收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物作為收入確認(rèn)實(shí)現(xiàn)依據(jù)，否則轉(zhuǎn)入表外科目核算，不作為當(dāng)期收入計(jì)入當(dāng)期損益。對收回的非應(yīng)計(jì)貸款，嚴(yán)格按照規(guī)定先沖減非應(yīng)計(jì)貸款本金，余款再確認(rèn)為當(dāng)期利息收入，以真實(shí)反映當(dāng)期損益，確保收益質(zhì)量。

　�。ǘ�）合理計(jì)提應(yīng)付利息。其一，要嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提應(yīng)付利息，即用定期一年以上存款與定期一年以上存款執(zhí)行利率的加權(quán)利率計(jì)提應(yīng)付利息。其二，要充分考慮利率風(fēng)險(xiǎn)，定期存款利率下調(diào)時(shí)除按當(dāng)期定期存款的平均余額與當(dāng)期加權(quán)利率計(jì)提應(yīng)付利息外，本期到期定期存款還應(yīng)按其存入時(shí)利率水平與下調(diào)后的利率差額補(bǔ)提利息支出，使得當(dāng)期實(shí)際支付給存款戶的利息支出在當(dāng)期損益中能夠全部計(jì)入和反映。其三，對以前年度少計(jì)提的應(yīng)付利息，應(yīng)合理制定分期補(bǔ)足計(jì)劃，切實(shí)改變利息備付率不足問題，提高備付水平。

　　（三）全面充分地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。年度終了前，應(yīng)按風(fēng)險(xiǎn)程度對信貸資產(chǎn)進(jìn)行真實(shí)、合理清分，對正常、關(guān)注和次級、可疑和損失類信貸資產(chǎn)按不同比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，而不是用其年末信貸資產(chǎn)余額按照1%-1.5%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。此外，應(yīng)對包括應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)等其它資產(chǎn)進(jìn)行一次全面檢查，充分、合理地預(yù)計(jì)這類資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，從而對這類資產(chǎn)可能發(fā)生的損失充分計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�。ㄋ模�準(zhǔn)確進(jìn)行抵債資產(chǎn)處置核算。在處置抵債資產(chǎn)時(shí)，對取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值的，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。對保管和處置抵債資產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分別計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出或從處置收入中抵減，不得在當(dāng)期稅前成本中列支，以準(zhǔn)確核算和真實(shí)反映當(dāng)期的財(cái)務(wù)經(jīng)營成果。

　�。ㄎ澹┵M(fèi)用開支如實(shí)入賬。要嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定的營業(yè)成本與營業(yè)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、利潤計(jì)算方法、利潤分配順序。同時(shí)，要徹底清理各項(xiàng)費(fèi)用掛賬，對分期攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。

　�。�六）建立健全內(nèi)控機(jī)制。其一，農(nóng)村信用社財(cái)會部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門要規(guī)范操作，加強(qiáng)自我監(jiān)督；其二，縣級信用聯(lián)社有關(guān)職能部門和相關(guān)會計(jì)崗位之間要相互監(jiān)督；其三，要切實(shí)強(qiáng)化稽核審計(jì)工作職能，加大查處力度，將偏差和問題消滅在萌芽狀態(tài)。

　�。ㄆ撸┨岣邥�計(jì)人員素質(zhì)。要切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其新制度、新政策把握能力。要制定出對違規(guī)核算、虛假反映經(jīng)營成果等行為的具體處罰規(guī)定，真正從源頭上規(guī)范會計(jì)核算行為。