亦稱(chēng)提撥不足的累計(jì)給付義務(wù)。累計(jì)給付義務(wù)超過(guò)退休基金資產(chǎn)公允價(jià)值的部分。累計(jì)給付義務(wù)代表企業(yè)若中止退休辦法所能承擔(dān)的給付義務(wù)，若累計(jì)給付義務(wù)超過(guò)退休基金資產(chǎn)公允價(jià)值，則說(shuō)明退休基金資產(chǎn)不足以償還企業(yè)可能承擔(dān)的給付義務(wù)，其差額為資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)確認(rèn)退休金負(fù)債的下限。若累計(jì)給付義務(wù)小于退休基金資產(chǎn)公允價(jià)值，則表明應(yīng)確認(rèn)最低退休金負(fù)債為零，基于審慎原則，不得確認(rèn)資產(chǎn)。如果賬上有應(yīng)計(jì)退休金負(fù)債余額，且小于最低退休金負(fù)債，則應(yīng)再補(bǔ)足成交額，貸記應(yīng)計(jì)退休金負(fù)債，該差額稱(chēng)為“補(bǔ)列的最低退休金負(fù)債”（additional minimum pension liability）。如果賬上原有預(yù)付退休金（借方）余額，則應(yīng)將該余額加上上述最低退休金負(fù)債金額，以其合計(jì)數(shù)貸記應(yīng)計(jì)退休金負(fù)債。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，補(bǔ)列的應(yīng)計(jì)退休金負(fù)債應(yīng)與原賬上應(yīng)計(jì)退休金負(fù)債或預(yù)付退休金合并，以應(yīng)計(jì)退休金負(fù)債列示。應(yīng)補(bǔ)列的最低退休金負(fù)債等于最低退休金負(fù)債減賬上已確認(rèn)的應(yīng)計(jì)退休金負(fù)債或加賬上已確認(rèn)的預(yù)付退休金。最低退休金負(fù)債為累計(jì)給付義務(wù)減退休基金資產(chǎn)公允價(jià)值。
補(bǔ)列的最低退休金負(fù)債應(yīng)貸記應(yīng)計(jì)退休金負(fù)債，其借方科目則視最低退休金負(fù)債的性質(zhì)而定。通常，累計(jì)給付義務(wù)會(huì)超過(guò)退休基金資產(chǎn)的公允價(jià)值，這是因?yàn)榇嬖谥创_認(rèn)的前期服務(wù)成本或過(guò)渡性成本，因這些項(xiàng)目具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)將其列為無(wú)形資產(chǎn)，因此，應(yīng)補(bǔ)列最低退休金負(fù)債金額小于未確認(rèn)前期服務(wù)成本及過(guò)渡性凈給付義務(wù)（或減凈資產(chǎn)）之和時(shí)，應(yīng)借記無(wú)形退休金負(fù)債資產(chǎn)呈稱(chēng)遞延退休金成本，在資產(chǎn)負(fù)債表上列在“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目下，如果應(yīng)補(bǔ)列的最低退休金負(fù)債金額大于未確認(rèn)前期服務(wù)成本及過(guò)渡性凈給付義務(wù)（或凈資產(chǎn)）之和，則可能因存在未確認(rèn)退休基金資產(chǎn)損失，這部分差額就不具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，不得列為資產(chǎn)，而應(yīng)借記未實(shí)現(xiàn)退休金成本，作為股東權(quán)益的減項(xiàng)。
