亦稱(chēng)合并利潤(rùn)表。企業(yè)集團(tuán)中的母公司于年度終了編制的，用于反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)在一定時(shí)期內(nèi)同外界各方面進(jìn)行交易所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。主要服務(wù)于母公司的股東和債權(quán)人。
在企業(yè)集團(tuán)母、子公司內(nèi)部除了內(nèi)部往來(lái)項(xiàng)目，還存在著內(nèi)部交易項(xiàng)目，如集團(tuán)內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、內(nèi)部債券的贖回等等。這些交易所形成的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和未確認(rèn)的利潤(rùn)要分別在合并損益表上予以抵消和確認(rèn)，因?yàn)槿绻坏窒鹃g的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，所編制的合并損益表和資產(chǎn)負(fù)債表不僅會(huì)使集團(tuán)利用頻繁的內(nèi)部交易虛增利潤(rùn)，而且使合并會(huì)計(jì)報(bào)表失去了其真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的作用。同樣，如果不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的損益，同樣會(huì)歪曲整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)，也會(huì)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。所以，合并損益表的編制關(guān)鍵在于工作底稿上抵消分錄了編制。
美國(guó)規(guī)定了編制合并損益表的一般做法：（1）公司間商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)。首先，應(yīng)抵消公司間本期發(fā)生的全部?jī)?nèi)部銷(xiāo)售成本。這是為了避免母子公司之間對(duì)內(nèi)部銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本的重復(fù)計(jì)算；其次，如果期末存貨中存在公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，則應(yīng)借記銷(xiāo)售成本，以抵消損益表中所含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，貸記存貨，以抵消期末存貨中所含的公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；再次，如果期初存貨中存在公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，則一般假設(shè)存貨中存在公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，則一般假設(shè)存貨的本期已銷(xiāo)到集團(tuán)公司外部，即未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在本期已得到實(shí)現(xiàn)，此時(shí)應(yīng)借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記銷(xiāo)售成本，以調(diào)增利潤(rùn)，同時(shí)將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整到未發(fā)生內(nèi)部交易的余額，在向上銷(xiāo)售且存在少數(shù)股權(quán)情況下，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額僅等于屬于母公司的部分。（2）公司間固定資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵消。首先，抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)中產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。在固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的當(dāng)期，應(yīng)以未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)額借記固定資產(chǎn)銷(xiāo)售利得，貸記固定資產(chǎn)。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)從集團(tuán)公司內(nèi)部一個(gè)公司轉(zhuǎn)移到另一個(gè)公司，是以高于賬面成本的價(jià)格銷(xiāo)售的，盡管從集團(tuán)看銷(xiāo)售利得未實(shí)現(xiàn)，但購(gòu)買(mǎi)公司賬上已按高于原成本的價(jià)格入賬，從而使企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)價(jià)值虛增，另一方面在銷(xiāo)售公司賬上產(chǎn)生了未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，故需在編制合并報(bào)表之前將其抵消。但在固定資產(chǎn)交易以后的會(huì)計(jì)期間，上述分錄變?yōu)榻栌涢L(zhǎng)期股權(quán)投資（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)）、累計(jì)折舊（已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)），貸記固定資產(chǎn)，這是因?yàn)樵趶?fù)雜權(quán)益法下，從交易后第二個(gè)會(huì)計(jì)期間開(kāi)始，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)不再存在于固定資產(chǎn)銷(xiāo)售利得賬戶(hù)，而是體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)中。其次，抵消買(mǎi)方賬上因固定資產(chǎn)以高于賬面價(jià)值的價(jià)值入賬而多提的折舊，故應(yīng)借記累計(jì)折舊，貸記管理費(fèi)用賬戶(hù)。（3）集團(tuán)公司間相互持有對(duì)方債券業(yè)務(wù)的抵消。首先，抵消應(yīng)付債券與債券投資。一個(gè)公司從集團(tuán)內(nèi)部公司買(mǎi)進(jìn)債券，與存貨、固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)相反，雖然交易中發(fā)生的損益未在子公司各自賬上記錄，但從合并報(bào)表角度看，此損益應(yīng)予反映。因此，在購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期期末應(yīng)首先抵消雙方的應(yīng)付債券和債券投資項(xiàng)目，即借記應(yīng)付債券（購(gòu)買(mǎi)方擁有的債券面價(jià)部分），貸記對(duì)子公司債券投資（購(gòu)買(mǎi)債券成本）和債券推定贖回?fù)p益。若有債券溢價(jià)，分錄中還應(yīng)借記相應(yīng)的未攤銷(xiāo)部分，如為應(yīng)付債券折價(jià)，則應(yīng)貸記。在發(fā)生內(nèi)部債券交易后的第二年，分錄中的債券推定贖回?fù)p益將被長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)所代替。其次，利息收入和利息費(fèi)用的攤銷(xiāo)。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的觀點(diǎn)看，發(fā)行債券企業(yè)賬上的利息和購(gòu)入債券企業(yè)賬上的利息收入，都不是向集團(tuán)外界支付或收入的，故應(yīng)予以抵消，借記利息收入、貸記利息費(fèi)用和債券贖回?fù)p益。此時(shí)債券贖回?fù)p益即為本期內(nèi)在各自賬上確認(rèn)的數(shù)額。再次，抵消應(yīng)付利息和應(yīng)收利息這一對(duì)往來(lái)賬戶(hù)。
經(jīng)過(guò)這樣的調(diào)整后，合并報(bào)表上的應(yīng)付債券就只反映向集團(tuán)外部發(fā)行的債券數(shù)額，而債券投資賬戶(hù)余額被全部抵消，債券贖回?fù)p益反映了債券贖回的推定損益，應(yīng)列入合并損益表。利息收入、利息費(fèi)用反映了企業(yè)集團(tuán)對(duì)外界的實(shí)際數(shù)額。若債券贖回發(fā)生了推定損失，則分錄中債券贖回?fù)p益的發(fā)生額在借方。
我國(guó)財(cái)政部頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》規(guī)定的做法為：（1）公司間商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵消。首先，抵消公司間本期發(fā)生的全部?jī)?nèi)部銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本。借記營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目，貸記營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目。其次，抵消公司間商品購(gòu)銷(xiāo)期末存貨中存在的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，借記營(yíng)業(yè)成本，貸記存貨。上述兩筆分錄也可合二為一。再次，抵消期初存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，借記年初未分配利潤(rùn)，貸記營(yíng)業(yè)成本。（2）公司間固定資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵消。首先，應(yīng)抵消內(nèi)部留念收入，內(nèi)部銷(xiāo)售成本和固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)，即在內(nèi)部交易的當(dāng)期期末，應(yīng)借記營(yíng)業(yè)收入，貸記營(yíng)業(yè)成本和固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目。但在內(nèi)部交易之后的各個(gè)會(huì)計(jì)期期末，均應(yīng)借記年初末分配利潤(rùn)，貸記固定資產(chǎn)原價(jià)。其次，抵消固定資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)數(shù)，應(yīng)借記累計(jì)折舊，貸記管理費(fèi)用。再次，將內(nèi)部銷(xiāo)售固定資產(chǎn)原價(jià)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)中以前會(huì)計(jì)期間計(jì)入累計(jì)折舊的數(shù)額抵消，應(yīng)借記累計(jì)折舊，貸記年初未分配利潤(rùn)。最后，在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)總額減去報(bào)廢清理以前固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)中已計(jì)入以前各期折舊費(fèi)用的數(shù)額（即已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)數(shù)額）后的余額予以抵消，故借記年初未分配利潤(rùn)，貸記管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入。（3）集團(tuán)內(nèi)部各成員公司之間相互持有對(duì)方債券業(yè)務(wù)的抵消，應(yīng)借記投資收益，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用。
除了以上抵消分錄外，還應(yīng)抵消母公司對(duì)子公司權(quán)益性投資收益，之后，將少數(shù)股東損益單列一項(xiàng)，在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之前列示，合并損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額即為合并損益表中的凈利潤(rùn)，它應(yīng)與合并留存利潤(rùn)表或合并利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)數(shù)額一致。
