稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支領(lǐng)域。反映企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一整套會(huì)計(jì)原理、程序和方法。涉及到所得稅的性質(zhì)、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差異的處理、所得稅的跨期分?jǐn)�、營(yíng)業(yè)虧損抵免的處理及期內(nèi)所得稅分?jǐn)偟葐栴}。
所得稅 所得稅是國(guó)家以政治權(quán)利機(jī)構(gòu)的身份對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的所得額征收的一種稅捐，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。企業(yè)應(yīng)納所得稅以稅法的規(guī)定為依據(jù)、根據(jù)應(yīng)納稅所得來(lái)自企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄，而會(huì)計(jì)記錄是以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依所依據(jù)，公允揭示的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。納稅時(shí)要將會(huì)計(jì)上的稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得）。我國(guó)企業(yè)所得稅具有如下特點(diǎn)：（1）征稅多少與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益直接掛鉤。（2）以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為征稅標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅具有“多得多征，少得少征，無(wú)得不征”的內(nèi)在均衡機(jī)制。（3）所得稅的計(jì)征及時(shí)均衡。我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法，使所得稅收入及時(shí)均衡入庫(kù)，保證了國(guó)家財(cái)政收入。
企業(yè)所得稅的基本要素包括納稅人、征稅對(duì)象和稅率三項(xiàng)。企業(yè)所得稅的納稅人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，以及其他有經(jīng)營(yíng)收入的組織。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為企業(yè)的每一納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。企業(yè)所得稅率采用33%的比例稅率，普遍適用于設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的一切內(nèi)資企業(yè)。
所得稅的性質(zhì) 過(guò)去我國(guó)會(huì)計(jì)上一向視所得稅為利潤(rùn)分配，自1994年1月1日起，已將所得稅視為利潤(rùn)分配，自1994年1月1日起，已將所得稅視為一項(xiàng)費(fèi)用。從宏觀角度而言，大氣層得稅的調(diào)節(jié)職能，著眼于調(diào)節(jié)國(guó)家、企業(yè)觀角度而言，所得稅的調(diào)節(jié)職能，著眼于調(diào)節(jié)國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人之間的分配關(guān)系，使資源優(yōu)化配置。但從微觀看，會(huì)計(jì)企業(yè)的受益人來(lái)劃分費(fèi)用與利潤(rùn)分配。所謂受益人，指企業(yè)最后風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者或報(bào)酬的享受者，即企業(yè)所得者。凡是分配給受益人的即為利潤(rùn)分配，支付給受益人以外的均為費(fèi)用。任何經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、任何組織形式的企業(yè)，其所得稅支出與利息支出一樣，均不是由受益人享受，故應(yīng)視為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)所得稅性質(zhì)的這一認(rèn)識(shí)，主要體了業(yè)主權(quán)論的影響。所得稅費(fèi)用雖然在申報(bào)納稅時(shí)不能作為費(fèi)用扣除，但不能當(dāng)作費(fèi)用扣除的項(xiàng)目并不是利潤(rùn)分配。例如，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)限額部分，在計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)即被剔除，但從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度看，仍然是費(fèi)用，而不是利潤(rùn)分配項(xiàng)目。
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（accounting income）是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所確認(rèn)的收入與費(fèi)用的差額，而應(yīng)稅利潤(rùn)（taxable income）則是根據(jù)稅法規(guī)定所確認(rèn)的收入總額與準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（即可扣除的費(fèi)用）的差額，又稱為應(yīng)納稅所得額，是企業(yè)應(yīng)納所得稅的計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)自利改稅后繳納所得稅，同時(shí)，應(yīng)稅利潤(rùn)基本上與企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)一致。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)和稅收體制也進(jìn)行了配套改革，應(yīng)稅利潤(rùn)與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)相分離已勢(shì)在必行，1994年初《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條件》的頒布，標(biāo)志著稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)可以分離。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定由于目的不同，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)難以一致，也不能強(qiáng)求一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則及收入實(shí)現(xiàn)原則確定利潤(rùn)總額，其目的在于公允、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。而稅法規(guī)定根據(jù)國(guó)家政治權(quán)力的需要，依據(jù)“公平稅負(fù)，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則來(lái)確定應(yīng)稅利潤(rùn)，其目的在于保證國(guó)家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的財(cái)政收入。基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的目的不同，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)兩者之間產(chǎn)生了差異，其原因主要有以下三種：（1）永久性差異；（2）暫性差異；（3）彌補(bǔ)虧損引起的差異。一般而言，會(huì)計(jì)處理以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，客觀公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，最終表現(xiàn)為利潤(rùn)表上的利潤(rùn)總額。納稅時(shí)，再根據(jù)稅法規(guī)定作賬外調(diào)整，以計(jì)算出正確的應(yīng)稅利潤(rùn)，編制一張符合稅法規(guī)定的所得稅申報(bào)表。
