一、會計職業(yè)判斷的具體體現(xiàn)
會計職業(yè)判斷是指會計人員在面臨不確定會計事項的情況下，根據(jù)會計法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計慣例等會計標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用所掌握的信息資料，運(yùn)用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗，對日常會計事項處理和財務(wù)報表編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等，進(jìn)行判斷與選擇的過程。會計職業(yè)判斷的存在是由于會計理論和技術(shù)的缺陷性，經(jīng)濟(jì)活動自身的模糊性，以及未來結(jié)果的不確定性所決定的。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作始終，涉及到方方面面，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
�。ㄒ唬⿻嬄殬I(yè)判斷力在會計原則選擇中的體現(xiàn)。會計核算原則是會計處理過程中應(yīng)遵循的原則，但會計原則對會計業(yè)務(wù)的處理是指導(dǎo)性的，所涉及的具體環(huán)節(jié)仍需依賴會計人員的職業(yè)判斷。由于經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和多樣性，使得在會計實務(wù)中對某一會計事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、揭示時，需要在多個會計原則之間作出選擇，而各個會計原則之間有時有一定的沖突，如謹(jǐn)慎性原則與一貫性原則之間，資本性支出與收益性支出原則之間等。在特定的條件下，某項會計原則是否應(yīng)當(dāng)選擇，怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最佳組合，如何正確處理多個原則的優(yōu)先選用順序等，都必須依靠會計人員的職業(yè)判斷，進(jìn)行相應(yīng)選擇與協(xié)調(diào)。實際工作中，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)不是固定不變的，它隨經(jīng)濟(jì)事項的不同而有差異。因此，某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要，是否影響信息使用者的決策判斷，是否應(yīng)單獨披露，應(yīng)視具體情況而定，這在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。
（二）會計職業(yè)判斷力在會計政策選擇中的體現(xiàn)。會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則和采用的具體會計處理方法。由于經(jīng)濟(jì)事項的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟(jì)事項采用不同的會計處理方法。而現(xiàn)行會計制度沒有對多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會計人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，在諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以使會計信息能更真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。具體折舊方法的選用，需要會計人員根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和資產(chǎn)的種類進(jìn)行判斷。
�。ㄈ⿻嬄殬I(yè)判斷力在會計估計中的體現(xiàn)。會計估計是指企業(yè)對不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在會計工作中，經(jīng)常需要利用最新信息對結(jié)果不確定的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及發(fā)生時間和影響予以估計入賬。常見需要估計的項目有：壞賬、存貨遭受損失、全部或部分陳舊過時，或有損失和或有收益，固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值，無形資產(chǎn)和待攤費用的攤銷期限等等。這些項目必須通過會計人員合理預(yù)測與推斷加以確認(rèn)、計量，才能使會計信息更加真實地反映企業(yè)的狀況，其確認(rèn)、計量的合理準(zhǔn)確與否，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷能力�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)“應(yīng)于期末對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備”，但未明確規(guī)定企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的比例。會計人員必須根據(jù)企業(yè)的實際狀況，亦即根據(jù)應(yīng)收賬款的可收回性合理地確定計提比例。這一規(guī)定，賦予了企業(yè)較大的自主權(quán)，但如果會計人員缺乏職業(yè)判斷能力，就會使計提比例不合理，從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)。
二、會計職業(yè)判斷的原則
會計職業(yè)判斷是一項專業(yè)性很強(qiáng)的主觀性活動，往往會影響與企業(yè)有利害關(guān)系的各方的經(jīng)濟(jì)利益。因此，會計職業(yè)判斷必須綜合考慮各方面因素，權(quán)衡利弊得失，按下列原則進(jìn)行。
（一）以遵守職業(yè)道德為前提。會計職業(yè)的專業(yè)性很強(qiáng)，它融技術(shù)方法和專業(yè)理念于一體。在會計信息的生成過程中，會計職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。因此，會計職業(yè)判斷要求會計人員必須恪守職業(yè)道德，公允揭示企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動。近年來，一些上市公司基于利益驅(qū)動，濫用會計政策進(jìn)行盈余操縱的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，損害了會計職業(yè)在公眾心目中的形象。為此，要防止企業(yè)利用會計操作空間弄虛作假、粉飾報表，必須加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，凈化會計人員心靈。
�。ǘ┮詴嬕�(guī)范為依據(jù)。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，我國實行統(tǒng)一的會計制度。企業(yè)選擇會計政策、會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷，除了遵循《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等外，還必須嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。守法經(jīng)營是企業(yè)作為法人賴以生存的基本前提，也是會計職業(yè)判斷的法律依據(jù)和底線。會計職業(yè)判斷只能在會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則就是違法，必須承擔(dān)法律責(zé)任。
�。ㄈ┮怨史从碁闇�(zhǔn)則。財務(wù)會計的目標(biāo)主要在于為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供決策有用的信息，這些信息應(yīng)當(dāng)是真實而公允的。隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的所有者通常無法直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理。特別是在資本市場快速發(fā)展的情況下，投資者對企業(yè)的影響力被日益削弱，“經(jīng)理控制型”的企業(yè)明顯增多，甚至成為企業(yè)決策類型的主流，強(qiáng)調(diào)會計信息的公允揭示比以往任何時期都重要。因此，公允性成為會計職業(yè)判斷合理與否的最終標(biāo)準(zhǔn)。
（四）以適用性為指導(dǎo)。會計職業(yè)判斷總是在特定環(huán)境下進(jìn)行的，具有一定的適用性。會計職業(yè)判斷的適用性是完成企業(yè)目標(biāo)、貫徹經(jīng)營思想、確保企業(yè)會計政策得到貫徹的重要保證。強(qiáng)調(diào)會計職業(yè)判斷的適用性，應(yīng)把握三個要點：一是本著務(wù)實、謹(jǐn)慎的精神，對具體會計政策的判斷和選擇，要考慮行業(yè)特點、企業(yè)組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、理財環(huán)境、內(nèi)部管理、財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等諸多因素；二是正確估計企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境，合理確認(rèn)收入、成本和費用，并計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；三是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財環(huán)境的變化，對會計政策做出重新選擇，以確保會計政策的環(huán)境適用性。
三、會計人員職業(yè)判斷力的培養(yǎng)與提升
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計環(huán)境和會計處理對象日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的不確定性和風(fēng)險加大，職業(yè)判斷的作用日益重要。會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果。這就要求會計人員適應(yīng)會計改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。
�。ㄒ唬┺D(zhuǎn)變觀念，樹立會計職業(yè)判斷意識，以適應(yīng)會計改革的需要。在長期的會計實踐中，我國已逐步形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，這是長期實行統(tǒng)一的會計制度所致。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，即使有，也可能會因經(jīng)營者的不合作甚至抵制而難以實施，從而導(dǎo)致會計人員喪失獨立判斷的積極性，處理會計事項時照搬以前的做法，或者請示領(lǐng)導(dǎo)遵照執(zhí)行，不越雷池半步。我國會計改革的最終目標(biāo)是實現(xiàn)國際會計的協(xié)調(diào)與趨同，以會計準(zhǔn)則指導(dǎo)會計工作，而會計準(zhǔn)則一般來說具有較大的選擇空間，這必然要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷力，不僅能處理會計準(zhǔn)則中已作出明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能對規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)按照會計原則和慣例做出合理判斷。
�。ǘ┎粩嘭S富自身的專業(yè)知識。會計職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作，只有具備較扎實的專業(yè)知識才能做好。首先，會計人員必須重視會計基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)�；A(chǔ)理論可指導(dǎo)新程序的開拓，增強(qiáng)判斷能力。其次，在熟練掌握會計知識的同時，還應(yīng)涉獵與會計相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、外匯等知識，掌握現(xiàn)代化的會計處理手段。最后，在社會高速發(fā)展的今天，知識更新周期越來越短，新政策、新法規(guī)、新制度不斷出臺。這就要求會計人員接受后續(xù)教育，不斷充實和更新知識，認(rèn)真領(lǐng)會相關(guān)政策、準(zhǔn)則、制度的基本內(nèi)容和精神實質(zhì)，使之成為開展會計職業(yè)判斷的利器。
�。ㄈ┘訌�(qiáng)實踐訓(xùn)練，提高解決實際問題的能力。恩格斯提出：“人的智力是按照人如何學(xué)會改變自然界而發(fā)展的�！睍嬄殬I(yè)判斷是一項實踐性很強(qiáng)的活動，會計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境的能力，才能做好職業(yè)判斷，而這種能力是在會計實踐中通過不斷訓(xùn)練逐步積累起來的。為此，我們要打破會計崗位終身制，實行崗位輪換制，甚至讓會計人員深入生產(chǎn)、采購、倉儲、銷售等部門了解業(yè)務(wù)流程，在實踐中提高分析判斷綜合能力。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育。會計作為特殊的行業(yè)，要求會計人員既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要具備較強(qiáng)的政策和職業(yè)道德水平，在作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)實事求是、客觀公正。
作者單位：山東省肥城市農(nóng)機(jī)局
