一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的具體體現(xiàn)
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在面臨不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情況下，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)慣例等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用所掌握的信息資料，運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等，進(jìn)行判斷與選擇的過程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的存在是由于會(huì)計(jì)理論和技術(shù)的缺陷性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自身的模糊性，以及未來結(jié)果的不確定性所決定的。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作始終，涉及到方方面面，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力在會(huì)計(jì)原則選擇中的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)核算原則是會(huì)計(jì)處理過程中應(yīng)遵循的原則，但會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理是指導(dǎo)性的，所涉及的具體環(huán)節(jié)仍需依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，使得在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示時(shí)，需要在多個(gè)會(huì)計(jì)原則之間作出選擇，而各個(gè)會(huì)計(jì)原則之間有時(shí)有一定的沖突，如謹(jǐn)慎性原則與一貫性原則之間，資本性支出與收益性支出原則之間等。在特定的條件下，某項(xiàng)會(huì)計(jì)原則是否應(yīng)當(dāng)選擇，怎樣實(shí)現(xiàn)不同原則之間的最佳組合，如何正確處理多個(gè)原則的優(yōu)先選用順序等，都必須依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，進(jìn)行相應(yīng)選擇與協(xié)調(diào)。實(shí)際工作中，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)不是固定不變的，它隨經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同而有差異。因此，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要，是否影響信息使用者的決策判斷，是否應(yīng)單獨(dú)披露，應(yīng)視具體情況而定，這在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)職業(yè)判斷力在會(huì)計(jì)政策選擇中的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則和采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有對(duì)多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，在諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)處理方法，以使會(huì)計(jì)信息能更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。具體折舊方法的選用，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和資產(chǎn)的種類進(jìn)行判斷。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)職業(yè)判斷力在會(huì)計(jì)估計(jì)中的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在會(huì)計(jì)工作中，經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)作出判斷，對(duì)未來事項(xiàng)是否發(fā)生及發(fā)生時(shí)間和影響予以估計(jì)入賬。常見需要估計(jì)的項(xiàng)目有：壞賬、存貨遭受損失、全部或部分陳舊過時(shí)，或有損失和或有收益，固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值，無形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用的攤銷期限等等。這些項(xiàng)目必須通過會(huì)計(jì)人員合理預(yù)測(cè)與推斷加以確認(rèn)、計(jì)量，才能使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)地反映企業(yè)的狀況，其確認(rèn)、計(jì)量的合理準(zhǔn)確與否，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)“應(yīng)于期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，但未明確規(guī)定企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，亦即根據(jù)應(yīng)收賬款的可收回性合理地確定計(jì)提比例。這一規(guī)定，賦予了企業(yè)較大的自主權(quán)，但如果會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力，就會(huì)使計(jì)提比例不合理，從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的原則
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的主觀性活動(dòng)，往往會(huì)影響與企業(yè)有利害關(guān)系的各方的經(jīng)濟(jì)利益。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須綜合考慮各方面因素，權(quán)衡利弊得失，按下列原則進(jìn)行。
�。ㄒ唬┮宰袷芈殬I(yè)道德為前提。會(huì)計(jì)職業(yè)的專業(yè)性很強(qiáng)，它融技術(shù)方法和專業(yè)理念于一體。在會(huì)計(jì)信息的生成過程中，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)與公允揭示等觀念和立場(chǎng)的矛盾與斗爭(zhēng)，始終伴隨著道德因素。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須恪守職業(yè)道德，公允揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動(dòng)。近年來，一些上市公司基于利益驅(qū)動(dòng)，濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，損害了會(huì)計(jì)職業(yè)在公眾心目中的形象。為此，要防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)操作空間弄虛作假、粉飾報(bào)表，必須加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，凈化會(huì)計(jì)人員心靈。
（二）以會(huì)計(jì)規(guī)范為依據(jù)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，我國實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，除了遵循《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等外，還必須嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。守法經(jīng)營是企業(yè)作為法人賴以生存的基本前提，也是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的法律依據(jù)和底線。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則就是違法，必須承擔(dān)法律責(zé)任。
�。ㄈ┮怨史从碁闇�(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要在于為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供決策有用的信息，這些信息應(yīng)當(dāng)是真實(shí)而公允的。隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的所有者通常無法直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理。特別是在資本市場(chǎng)快速發(fā)展的情況下，投資者對(duì)企業(yè)的影響力被日益削弱，“經(jīng)理控制型”的企業(yè)明顯增多，甚至成為企業(yè)決策類型的主流，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的公允揭示比以往任何時(shí)期都重要。因此，公允性成為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷合理與否的最終標(biāo)準(zhǔn)。
�。ㄋ模┮赃m用性為指導(dǎo)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷總是在特定環(huán)境下進(jìn)行的，具有一定的適用性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的適用性是完成企業(yè)目標(biāo)、貫徹經(jīng)營思想、確保企業(yè)會(huì)計(jì)政策得到貫徹的重要保證。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的適用性，應(yīng)把握三個(gè)要點(diǎn)：一是本著務(wù)實(shí)、謹(jǐn)慎的精神，對(duì)具體會(huì)計(jì)政策的判斷和選擇，要考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、理財(cái)環(huán)境、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等諸多因素；二是正確估計(jì)企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境，合理確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用，并計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；三是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財(cái)環(huán)境的變化，對(duì)會(huì)計(jì)政策做出重新選擇，以確保會(huì)計(jì)政策的環(huán)境適用性。
三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力的培養(yǎng)與提升
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)處理對(duì)象日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)加大，職業(yè)判斷的作用日益重要。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果。這就要求會(huì)計(jì)人員適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。
（一）轉(zhuǎn)變觀念，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的需要。在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，我國已逐步形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，這是長(zhǎng)期實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所致。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意愿和行動(dòng)，即使有，也可能會(huì)因經(jīng)營者的不合作甚至抵制而難以實(shí)施，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員喪失獨(dú)立判斷的積極性，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法，或者請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)遵照?qǐng)?zhí)行，不越雷池半步。我國會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與趨同，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般來說具有較大的選擇空間，這必然要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷力，不僅能處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已作出明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能對(duì)規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)原則和慣例做出合理判斷。
（二）不斷豐富自身的專業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作，只有具備較扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)才能做好。首先，會(huì)計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)�；A(chǔ)理論可指導(dǎo)新程序的開拓，增強(qiáng)判斷能力。其次，在熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)涉獵與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、外匯等知識(shí)，掌握現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理手段。最后，在社會(huì)高速發(fā)展的今天，知識(shí)更新周期越來越短，新政策、新法規(guī)、新制度不斷出臺(tái)。這就要求會(huì)計(jì)人員接受后續(xù)教育，不斷充實(shí)和更新知識(shí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策、準(zhǔn)則、制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，使之成為開展會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的利器。
�。ㄈ┘訌�(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練，提高解決實(shí)際問題的能力。恩格斯提出：“人的智力是按照人如何學(xué)會(huì)改變自然界而發(fā)展的�！睍�(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員只有在掌握專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，才能做好職業(yè)判斷，而這種能力是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中通過不斷訓(xùn)練逐步積累起來的。為此，我們要打破會(huì)計(jì)崗位終身制，實(shí)行崗位輪換制，甚至讓會(huì)計(jì)人員深入生產(chǎn)、采購、倉儲(chǔ)、銷售等部門了解業(yè)務(wù)流程，在實(shí)踐中提高分析判斷綜合能力。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)作為特殊的行業(yè)，要求會(huì)計(jì)人員既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要具備較強(qiáng)的政策和職業(yè)道德水平，在作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。
作者單位：山東省肥城市農(nóng)機(jī)局
