從去年10月開始至今整整一年的時間內(nèi)，中國證券市場出臺的法規(guī)之多，密度之高，實為全球罕見。諸多跡象表明，傳聞已久的中國版“薩班斯法案”已經(jīng)進入倒計時，企業(yè)內(nèi)控和風險管理的制度體系建設(shè)也由此進入最關(guān)鍵時刻。
美國“薩班斯法案”強調(diào)了一些資本市場發(fā)展非常重要的原則，比如上市公司的真實信息披露、會計審計的獨立性、加強上市公司管理層的責任、上市公司的公司治理和內(nèi)部控制與對投資者的保護等等，這些對于中國資本市場的發(fā)展都有很好的借鑒意義。
但是，圍繞“薩班斯法案”及其效果和影響，出現(xiàn)了一些不同的意見，主要有以下幾個方面：
1.有可能得不償失
有些人認為，從長期來看，“薩班斯法案”提高了美國資本市場的規(guī)范程度，提高了投資者的信心；但同時也有一些人認為，其不利的一面是非常明顯的，比如企業(yè)需要花費大量的資源去滿足該法案的具體要求，而這些資源本可以用來投入研發(fā)，或者拓展市場；另外，對于一些小企業(yè)或創(chuàng)新型企業(yè)，嚴格的內(nèi)部流程限制反而可能不利于企業(yè)的成長等等。同時“薩班斯法案”對于美國資本市場的吸引力也產(chǎn)生了直接的沖擊，例如近年來，很多原本計劃到美國資本市場上市的國際公司轉(zhuǎn)而投向倫敦等其他市場。
2.嚴刑峻法有可能抑制創(chuàng)新
有學(xué)者認為，制定法律法規(guī)和實施市場監(jiān)管要有一個度的把握，任何嚴刑峻法的實施都需要社會支付較高的成本；同時，法律法規(guī)的制定要在一個合理的范圍之內(nèi)，如果只希望一味加大嚴厲程度而不考慮現(xiàn)實情況和可操作性，可能會導(dǎo)致很多作假行為或形式主義，反而會降低法律法規(guī)的嚴肅性和有效性。
從更廣泛的意義上來看，資本市場的發(fā)展往往一日千里，在國際市場上，很多金融產(chǎn)品可能10年前還前所未聞，現(xiàn)在已經(jīng)成為市場上有巨大交易量的常規(guī)產(chǎn)品，而其最初出現(xiàn)的時候都是在法律的邊緣，如果完全管死了，最大的代價就是市場失去了前進的動力。
3.主要借鑒精神，而不是形式
中國的經(jīng)濟是具有中國特色的市場經(jīng)濟，所以在監(jiān)管時，也要具有中國特色的市場監(jiān)管機制。“薩班斯法案”的精神在全球范圍來看比較先進，有很多的概念在其他國家的法規(guī)里面沒有非常突出地體現(xiàn)出來。但其畢竟是在美國的環(huán)境里孕育發(fā)展的，它是為了美國的公司或者是為了美國人去寫的，如果我們要把它搬到中國國內(nèi)企業(yè)的話，是有一些誤區(qū)的。國外企業(yè)，尤其是美國企業(yè)，特別注重流程、注重系統(tǒng)，而在東方社會，特別是中國，還是以人作為一個最重要的元素。所以，在以系統(tǒng)和流程作為一個大文化的背景下起草的方案如果搬到中國國內(nèi)的企業(yè)來運用，就會出現(xiàn)很多操作方面的問題。
4.關(guān)鍵在于執(zhí)行，而不是推出
也有人認為中國法規(guī)比較全面，但是問題出現(xiàn)在執(zhí)行。把現(xiàn)有法規(guī)很好地執(zhí)行下來，要比現(xiàn)在去學(xué)“薩班斯法案”來的更切合實際�，F(xiàn)在的法律法規(guī)推出速度過于頻繁，舊的制度還沒有來得及消化，新法規(guī)立刻出來，對于投資者來說，推出的法規(guī)如果理解不到位，那么這種法規(guī)也形同虛設(shè)。而對于執(zhí)法者也面臨同樣的問題，如果不能正確的理解法規(guī)，就無法正確執(zhí)行，于是出現(xiàn)執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。與其出臺眾多的法律法規(guī)，不如查處幾件具體的案例。執(zhí)行力度決定了法規(guī)的推出力度，一個具體的案例要好過很多的法規(guī)。
面對這樣一個眾說紛紜、撲朔迷離、充滿著不確定性的局面，企業(yè)的CEO和CFO一定希望知道中國版“薩班斯法案”到底會不會出臺？如果出臺的話會有什么特別的規(guī)定？企業(yè)又該如何未雨綢繆、提前應(yīng)對？為了對這些問題有個大致的了解，我們特地組織了本期文章，希望能夠?qū)﹃P(guān)注這個問題的CEO、CFO們有所幫助。
中國版“薩班斯法案”專題案例一
建立和完善企業(yè)內(nèi)控體系必須明確其核心內(nèi)容和基本要求：企業(yè)財務(wù)風險防范制度充分發(fā)揮作用是企業(yè)內(nèi)控體系的核心內(nèi)容；保證會計信息尤其是子（分）公司會計信息的真實性是其基本要求。
針對上市公司財務(wù)風險控制機制不到位及公司會計信息虛假，美國出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，也稱《薩班斯——奧克斯利法案》（ The Sarbanes-Oxley Act，簡稱“薩班斯法案”）；同時還對美國《1933年證券法》、《1934年證券交易法》進行了修訂，在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等諸方面擬定了多項嚴格的制度規(guī)定。這次以“薩班斯法案”為主的法律完善及修改中，最為嚴格和影響深遠的是第404條款，強制要求公司管理層按內(nèi)部控制要求自我進行內(nèi)部控制評價并定期完成內(nèi)部控制評價報告。
“薩班斯法案”對中國企業(yè)的影響表現(xiàn)在兩個方面：其一是自2006年7月開始，所有已經(jīng)和即將到美國上市的中國企業(yè)必須遵循并達到“薩班斯法案”的要求；其二是我國政府借鑒美國“薩班斯法案”是修改法律法規(guī)，強制要求中國企業(yè)，尤其是上市公司建立和完善內(nèi)控制度。可以說，積極推動中國企業(yè)建立與完善內(nèi)控制度，可以有效防范企業(yè)財務(wù)風險，大大提高企業(yè)盈利能力與競爭力。
一、 從“薩班斯法案”看企業(yè)內(nèi)控制度的強制性
自20世紀30年代美國經(jīng)濟大蕭條以來，“薩班斯法案”是美國政府制定的涉及范圍最廣、處罰措施最為嚴厲的公司法律，其最突出的特點在于強化了公司CEO與CFO的監(jiān)管責任，強制性要求完善內(nèi)部控制機制，對于違反法案的公司管理層等相關(guān)利益主體實行嚴厲的懲罰規(guī)則。
1. “薩班斯法案”要求所有在美國上市的公司必須建立和完善內(nèi)控制度
“薩班斯法案”共十一章，分為七大部分，主要是圍繞會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等諸方面擬定了多項嚴格的制度規(guī)定。第404條款對公司內(nèi)部控制的評價，是最為嚴格和苛刻的條款。該條款主要包含兩方面的要求：
第一，內(nèi)部控制方面，要求上市公司按《1934年證券交易法》第13節(jié)（a）或15節(jié)（d）的要求，在編制的年度報告中要包括內(nèi)部控制報告。不僅強調(diào)公司管理層在建立和維護內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序方面應(yīng)充分有效地承擔責任，而且管理層應(yīng)在最近財政年度末對內(nèi)部控制體系及控制程序的有效性進行評價。
第二，內(nèi)部控制評價報告方面，要求上市公司管理層要自我進行內(nèi)部控制的評價，擔任公司年報審計的會計師事務(wù)所應(yīng)當對其進行測試和評價，并出具評價報告。
按照法案的嚴格要求，數(shù)千家大中型美國本土上市公司必須在2004年11月15日后結(jié)束的財政年度中遵守第404條款；其他某些中小型公司和非美國本土的海外公司（包括在美國上市的中國企業(yè)）的遵守日期為2005年7月 15日，鑒于此類公司執(zhí)行404條款有更大的難度，美國SEC接受紐約證券交易所的建議，將此類公司執(zhí)行該條款的日期延至2006年7月15日。
“薩班斯法案”的重要意義主要表現(xiàn)在強制要求上市公司實現(xiàn)內(nèi)部控制，公司管理層尤其是CEO和CFO是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)及完善的責任主體。如果公司管理層，尤其是CEO和CFO不履行建立與完善內(nèi)部控制的職能，將受到嚴厲的經(jīng)濟與刑事處罰。可以說，“薩班斯法案”把公司內(nèi)部控制變成了強制性要求。
2. 中國也正力圖通過法律法規(guī)的修改要求企業(yè)必須建立和完善內(nèi)控制度
對于中國企業(yè)來說，遵循“薩班斯法案”的難點在于：如何依照法案的要求對照美國COSO（Committee of Sponsoring Organization反虛假財務(wù)報告委員會的贊助組織委員會）報告的理論體系，建立企業(yè)自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)。按照“薩班斯法案”的要求，每一個上市公司不僅要建立內(nèi)部控制體系，并且要有明確的證據(jù)表明企業(yè)有效地遵循了內(nèi)部控制的規(guī)定，對于需要內(nèi)部控制的每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)要制訂相應(yīng)的過程文件并進行測試，以保證有據(jù)可查，同時還要指出企業(yè)內(nèi)部控制的不足等等。
COSO報告對404條款提及的“公司管理者需要提交的內(nèi)部控制報告”的內(nèi)容作了非常嚴格的規(guī)定，把建立內(nèi)控體系定位成企業(yè)運作管理的重要手段，內(nèi)容涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等，遠遠超出了我國內(nèi)部控制規(guī)范所指的資產(chǎn)保值增值、會計資料翔實可靠等較小的會計領(lǐng)域。我國多數(shù)擬到美國上市的企業(yè)都沒有達到“薩班斯法案”所要求的內(nèi)控系統(tǒng)的水平，這嚴重阻礙了他們進入境外資本市場進行融資。因此，中國迫切需要通過法律法規(guī)的修改建立和完善企業(yè)內(nèi)控制度。
2006年7月15日，也就是44家在美上市的中國內(nèi)地企業(yè)迎來“薩班斯法案”考驗的當天，經(jīng)國務(wù)院批準，由財政部牽頭發(fā)起，證監(jiān)會、國資委共同參與成立的“企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會”在北京正式成立，“會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會”由中國注冊會計師協(xié)會發(fā)起成立。 我國政府及相應(yīng)的委員會，將借鑒美國“薩班斯法案”的做法及相關(guān)條款，修改我國的法律法規(guī)，積極推動中國企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度。
二、 企業(yè)內(nèi)控體系的核心內(nèi)容及基本要求
建立和完善企業(yè)內(nèi)控體系必須明確其核心內(nèi)容和基本要求：企業(yè)財務(wù)風險防范制度充分發(fā)揮作用是企業(yè)內(nèi)控體系的核心內(nèi)容；保證會計信息尤其是子（分）公司會計信息的真實性是其基本要求。
1. 企業(yè)財務(wù)風險防范制度充分發(fā)揮作用是企業(yè)內(nèi)控體系的核心內(nèi)容
財務(wù)風險是指企業(yè)財務(wù)活動中，由于各種不確定因素的影響使企業(yè)財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，因而造成蒙受損失的機會和可能。防范企業(yè)財務(wù)風險要從內(nèi)外兩個方面著手：企業(yè)外部的財務(wù)風險主要來自于投融資環(huán)節(jié)，要通過加強投融資風險控制的力度來防范；而企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風險的防范則主要靠建立完善的內(nèi)部控制體系來進行。
如何使企業(yè)財務(wù)風險的防范制度充分發(fā)揮作用，避免財務(wù)風險所導(dǎo)致的企業(yè)財務(wù)危機，是企業(yè)建立和完善內(nèi)控體系的核心內(nèi)容。企業(yè)不僅應(yīng)該在進行籌資、投資、資金回收、利益分配各項決策時考慮到財務(wù)風險，更重要的是通過對企業(yè)的現(xiàn)金流量表、獲利能力、償債能力和營運能力四大指標所提供的財務(wù)信息進行分析，找出產(chǎn)生偏差的主要原因，建立財務(wù)風險防范體系，使企業(yè)經(jīng)營者能及時預(yù)見各類潛在的財務(wù)風險，最大限度地控制財務(wù)風險，獲取經(jīng)濟利益。
為從內(nèi)部控制入手，有效控制公司的財務(wù)風險，重振投資者對上市公司財務(wù)報告的信心。2004年10月，美國COSO發(fā)布了《企業(yè)風險管理——整體框架》的報告，明確指出企業(yè)風險管理是指處理那些影響價值創(chuàng)造或價值保值的事項。報告要求企業(yè)管理層要在“規(guī)避、接受、減少或共擔風險”四種風險反應(yīng)中做出選擇，要采取一系列行動使風險反應(yīng)選擇和風險偏好及風險容忍度相一致；另外，企業(yè)應(yīng)制訂和執(zhí)行一系列政策和程序，以保證管理層有效地執(zhí)行了風險反應(yīng)選擇。中國企業(yè)應(yīng)該通過對“薩班斯法案”的深入學(xué)習和研究，借鑒其有益于加強財務(wù)風險管理的內(nèi)容。
2. 會計信息尤其是子（分）公司會計信息的真實性是內(nèi)控制度的基本要求
會計信息是一種綜合性的經(jīng)濟信息，在微觀管理、宏觀調(diào)控及促進經(jīng)濟發(fā)展等方面，都發(fā)揮著巨大作用。會計信息真實與否直接關(guān)系到信息使用者的決策是否合理有效。經(jīng)濟活動越復(fù)雜，會計信息在經(jīng)濟決策中的作用越大。如何采取積極有效的對策，減少會計信息的錯誤及舞弊，保證會計信息尤其是子（分）公司會計信息的真實性，是建立完善企業(yè)內(nèi)控制度的基本要求。
隨著現(xiàn)代會計的發(fā)展，會計職能因其復(fù)雜性和專業(yè)性而從公司內(nèi)部分離出來，成為一個獨立的行業(yè)，而審計的作用在于向非會計專業(yè)投資者保證企業(yè)披露的信息是可信的。為了謀取利益，有些會計師在對上市公司進行財務(wù)審計的同時又為上市公司提供會計咨詢服務(wù)。這種缺乏獨立性的審計無法保證公司披露信息的真實性、公正性。
為消除因上市公司一系列財務(wù)丑聞而引起的公眾對上市公司會計信息真實性的擔憂，“薩班斯法案”對上市公司財務(wù)信息披露提出了更為嚴格的要求，要求強化財務(wù)信息披露義務(wù)：
由SEC制定規(guī)則，要求公眾公司披露對公司財務(wù)狀況具有重大影響的所有重要的表外交易和關(guān)系，且不以誤導(dǎo)方式編制模擬財務(wù)信息；
由SEC負責對特殊目的實體等表外交易的披露進行研究，提出建議并向國會報告；主要股東或高級管理者披露股權(quán)變更或證券轉(zhuǎn)換協(xié)議的強制期間由原來的10個工作日減少為兩個工作日；
由SEC制定規(guī)則，強制要求公眾公司年度報告中應(yīng)包含內(nèi)部控制報告及其評價，并要求會計師事務(wù)所對公司管理層做出的評價出具鑒證報告。
對會計行業(yè)統(tǒng)一有效的監(jiān)管能保證對上市公司有效的外部監(jiān)督；確保會計信息的真實性，企業(yè)的內(nèi)控制度才能夠行而有效。我國迫切需要建立完善企業(yè)內(nèi)控制度，保證會計信息的真實披露。
三、 明確并強化企業(yè)內(nèi)控制度完善的責任主體
企業(yè)內(nèi)控制度不僅僅是財務(wù)部門、企業(yè)經(jīng)營者的職責，它是需要整個管理體系內(nèi)各組織結(jié)構(gòu)共同參與的一項管理活動。健全的企業(yè)內(nèi)控制度，實際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。因此，建立完善企業(yè)內(nèi)控制度必須明確并強化企業(yè)內(nèi)控制度的責任主體。
1. 企業(yè)內(nèi)控責任應(yīng)明確到管理層中的具體成員
健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會計信息的真實有效和經(jīng)濟秩序的通暢有序�！八_班斯法案”對CEO和CFO提出了嚴格的要求：要求CEO和CFO宣誓保證公司賬目的準確性，增加董事會、獨立董事和管理人員的責任，并定期進行財務(wù)披露，內(nèi)容須包括管理層和主要股東的關(guān)聯(lián)交易；CEO和CFO要就有關(guān)披露控制程序的有效性發(fā)表聲明，承諾“定期報告中的財務(wù)報表和信息披露是適當?shù)�，所有重大方面都公正地報告了公司的運營和財務(wù)狀況”。
企業(yè)內(nèi)部控制是整個管理體系內(nèi)部各組織結(jié)構(gòu)共同參與的一項管理活動。建立完善內(nèi)控制度，應(yīng)將企業(yè)內(nèi)控責任明確到管理層中的具體成員，結(jié)合本企業(yè)實際情況制訂內(nèi)部財務(wù)管理制度、稽核制度等。通過會計工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對賬、資產(chǎn)清查、會計報表的編制審核等相互交叉稽核和內(nèi)部審計的獨立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正工作中存在的失誤。
中國企業(yè)應(yīng)充分借鑒“薩班斯法案”對公司管理層尤其是CEO和CFO內(nèi)控責任的嚴格規(guī)定，明確界定企業(yè)管理層中具體成員的內(nèi)控責任，為健全內(nèi)控制度、提供真實會計信息奠定良好的基礎(chǔ)。
2. 具體責任主體應(yīng)該能夠預(yù)見到經(jīng)濟與刑事的雙重處罰
建立完善企業(yè)內(nèi)控制度和完善法人治理結(jié)構(gòu)，將企業(yè)內(nèi)控責任明確到管理層中的具體成員，具體責任主體應(yīng)明確自身的內(nèi)控責任，并能夠預(yù)見和承擔因自身行為不當應(yīng)承擔的經(jīng)濟與刑事的雙重懲罰。
“薩班斯法案”對CEO和CFO的經(jīng)濟刑事責任作了嚴格的規(guī)定，任何違反該條款的行為都被視作明知故犯，必須承擔責任。如果某公司因為財務(wù)報表“重大不合規(guī)”而被要求重新提供財務(wù)報表，該公司的CEO和CFO在該不合規(guī)材料備案之后的12個月內(nèi)“將所獲得的獎金，或其他與業(yè)績掛鉤或與股票表現(xiàn)有關(guān)的報酬”，以及在此期間“通過出售股票實現(xiàn)的收益”都被要求退回。
法案明確提出對上市公司的CEO和CFO在財務(wù)信息披露方面的違規(guī)活動要追究刑事責任；對重大事實不存在虛假表述；準確披露財務(wù)、經(jīng)營狀況及現(xiàn)金流情況。證券欺詐行為指控的法定期限，從欺詐行為開始后的三年內(nèi)，或者被發(fā)現(xiàn)的一年內(nèi)，分別延長至欺詐行為開始后的五年，或被發(fā)現(xiàn)后的兩年內(nèi)。由于證券欺詐引起的違法行為將被處以罰金和最高達10年的監(jiān)禁。
“薩班斯法案”在給中國公司在美上市帶來嚴峻考驗的同時，也給我們帶來了通過法案強化公司內(nèi)部控制、提高公司治理水平的機會。對違反內(nèi)控制度責任人處罰不明、處罰不重是導(dǎo)致中國企業(yè)違反內(nèi)控制度案件頻頻發(fā)生的重要原因。因此，中國應(yīng)充分借鑒“薩班斯法案”，出臺公司內(nèi)控的法律規(guī)范，強化公司內(nèi)部控制，尤其是強化上市公司管理層的內(nèi)控責任，用法律制度保障違規(guī)事件的發(fā)生。
四、 中國建立和完善企業(yè)內(nèi)控制度的重點及難點
中國上市公司，尤其是國有控股的上市公司，一直被要求建立與完善內(nèi)控制度，上市公司的內(nèi)控制度開始發(fā)揮作用；非上市公司（包括國有企業(yè)）也已經(jīng)開始著手內(nèi)控制度的建立，但這距離“薩班斯法案”的要求還有很長的路要走，絕非一朝一夕能至。從中國上市公司及大多數(shù)企業(yè)的具體情況看，建立和完善內(nèi)控制度，面臨的是如何抓住重點并解決難點的問題。
1. 建立和完善以統(tǒng)一收支結(jié)算為基本內(nèi)容的財務(wù)風險防范制度
建立和完善企業(yè)內(nèi)控制度，其重點和難點之一就是：建立和完善以統(tǒng)一收支結(jié)算為基本內(nèi)容的財務(wù)風險防范制度�！爸袊郊瘓F公司體系”的組織形式及多級法人治理結(jié)構(gòu)，誘發(fā)了大公司或集團的財務(wù)風險。在多級法人的治理結(jié)構(gòu)下，每一級次的子公司既控制資源又使用資源，并且都獨立行使財務(wù)支配及收支結(jié)算權(quán)。
子公司對包括資金在內(nèi)的資源控制而導(dǎo)致的結(jié)果是：隨著母子公司資產(chǎn)規(guī)模的擴大，權(quán)利與利益逐漸向子公司層面擴散，而風險與責任逐漸向母公司層面集中。若干個子公司風險的轉(zhuǎn)移，尤其是某一時段的風險集中轉(zhuǎn)移，容易導(dǎo)致總部不可控制的財務(wù)危機。財務(wù)風險防范成為公司建立完善內(nèi)控制度的首要工作。
而在統(tǒng)一收支結(jié)算條件下，公司總部要統(tǒng)一控制公司的融資與投資，子公司沒有融資與投資權(quán)。子公司董事會只是形式上的權(quán)利機構(gòu)，而不是獨立的權(quán)利機構(gòu)。子公司被納入到總部全球統(tǒng)一控制資源和統(tǒng)一配置資源的組織架構(gòu)中，要完全接受總部的指令和指示。有效避免風險集中轉(zhuǎn)移造成的財務(wù)風險。
因此，為有效防范財務(wù)風險，必須建立母子公司體系內(nèi)的統(tǒng)一財務(wù)控制與收支結(jié)算，在全球或全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“四個統(tǒng)一”：事業(yè)部及子公司收入與支出的統(tǒng)一；事業(yè)部及子公司員工標準與薪酬支付的統(tǒng)一；事業(yè)部及子公司采購與配送的統(tǒng)一；事業(yè)部及子公司品牌標識與研發(fā)廣告的統(tǒng)一。通過“四個統(tǒng)一”的手段和措施，有效防范財務(wù)風險。
2. 強化企業(yè)會計信息真實性及其披露的及時性與準確性
《企業(yè)會計準則》中把客觀性原則列為會計核算十三條的一般原則之首，客觀的會計信息必須是內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠，具有真實性、可靠性和可驗證性的會計信息。把會計信息的真實性放在首位來談，足見會計信息的重要性。經(jīng)濟全球化帶來資金的全球化流動，而會計是指引這種流動的數(shù)字語言。只有保證及時、準確的披露真實的會計信息，才能保證資金全球流動的健康性。
中國企業(yè)，尤其是上市公司要通過建立完善的內(nèi)控制度，保證會計信息的真實性，并提高會計信息披露的及時性與準確性。不能及時準確提供真實會計信息的行為，其相關(guān)責任人都應(yīng)受到嚴厲的懲處。我國監(jiān)管部門對外部審計的強化傾注了大量精力，不論內(nèi)部約束還是外部監(jiān)管，都是為了提高上市公司年度報告的信息披露水平，保證投資者得到真實的會計信息。如何結(jié)合中國會計審計現(xiàn)狀，準確及時地披露真實的會計信息是建立完善中國企業(yè)內(nèi)控制度的又一項重點和難點。
