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對企業(yè)內(nèi)部審計職能的再認(rèn)識

2006-10-12 14:19 《交通財會》·王寶森 馬彥坤 【 】【打印】【我要糾錯

  一、內(nèi)部審計的職能是不斷發(fā)展變化的

  內(nèi)部審計的職能隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟管理的發(fā)展而不斷地發(fā)展變化。內(nèi)部審計職能是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內(nèi)部審計為例,在內(nèi)部審計發(fā)展的三個階段上,內(nèi)部審計具有不同的職能,F(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生的初期,由于生產(chǎn)規(guī)模擴大,企業(yè)經(jīng)營層次的增多,企業(yè)管理當(dāng)局更加關(guān)心分支機構(gòu)編寫的財務(wù)報表的真實性和企業(yè)財務(wù)收支的合規(guī)性,希望對內(nèi)部所屬各級組織的財務(wù)收支活動實行有效的監(jiān)督,內(nèi)部審計主要是進(jìn)行查錯揭弊的合理性財務(wù)審計。此時內(nèi)部審計的職能以監(jiān)督為主。

  20世紀(jì)50年代以來,由于科學(xué)技術(shù)日新月異的變革和經(jīng)濟國際化的蓬勃發(fā)展,市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展,迫切需要加強內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理,對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的一切因素都要進(jìn)行深入分析和科學(xué)評價。在這一背景下,西方企業(yè)內(nèi)部審計突破了傳統(tǒng)的財務(wù)審計范疇,廣泛開展了內(nèi)部控制制定審評,并逐步開展經(jīng)營審計,將提出改進(jìn)經(jīng)營活動的建議作為工作重點,內(nèi)部審計的評價職能得到全面體現(xiàn)。

  20世紀(jì)60-70年代,伴隨著經(jīng)濟的增長,西方國家出現(xiàn)了一系列的社會問題,例如環(huán)境污染、能源危機、社區(qū)關(guān)系緊張、消費者權(quán)益保護(hù)不力等等。這些問題的出現(xiàn)和惡化直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展,使得企業(yè)不得不開始審視自己的價值和社會責(zé)任。他們認(rèn)識到,只有履行好自己的社會責(zé)任,才能保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行,并可塑造良好的社會形象,以獲得持續(xù)的發(fā)展。因此,內(nèi)部審計部門又積極開展了社會責(zé)任審計;對企業(yè)履行保護(hù)環(huán)境、節(jié)約使用能源等方面進(jìn)行評價,通過評價,對從經(jīng)營決策到經(jīng)營結(jié)果和效果的全過程都開展了審計,最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù),提高經(jīng)濟效益服務(wù),促進(jìn)企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。這時,內(nèi)部審計的評價職能就越來越突出,正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會20世紀(jì)50年代發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所明確指出的,“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立評價活動!

  由此可見,內(nèi)部審計的職能不會一成不變。它是隨著社會的發(fā)展、企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展變化的。

  二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能之我見

  1.經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能

  經(jīng)濟監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù),對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進(jìn)行檢查和評價,以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實,其所反映 財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效;檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟責(zé)任,有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為;追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟責(zé)任,從而督促被審單位糾錯防弊,遵守財經(jīng)紀(jì)律,改進(jìn)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。

  現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大,經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜,經(jīng)營方式的多樣化,管理層次的多極化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化,使個管理當(dāng)局對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng),不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟活動,這就客觀上需要健全的審計監(jiān)督機制,監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等的要求認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任,并揭露違法違紀(jì)、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經(jīng)營管理中的弊端,達(dá)到加強企業(yè)控制、嚴(yán)肅企業(yè)制度、加強企業(yè)管理的目的。內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學(xué)的需要來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。

  從1983年建立內(nèi)部審計以來,我國一直強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督是雙向監(jiān)督。內(nèi)部審計既站在國家的立場上,對企業(yè)保證國家財產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)督,又要站在企業(yè)的立場上,對企業(yè)其他各職能部門及下屬各單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督。隨著市場經(jīng)濟的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立,政府的職能已發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變,從以行政命令的形式干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^宏觀調(diào)控使社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。既然政府已將自主經(jīng)營的權(quán)力還給了企業(yè),那么,也就不應(yīng)該再要求企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)代表國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督,過去強加給內(nèi)部審計的雙重身份,嚴(yán)重妨礙了內(nèi)部審計的健康運行和發(fā)展。

  事實證明,要求內(nèi)部審計站在國家的立場上監(jiān)督企業(yè),內(nèi)部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段來看待是對內(nèi)部審計監(jiān)督職能的不適當(dāng)定位,不符合內(nèi)部審計的特點。因為隨著企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的擴大,市場經(jīng)濟的建立和完善,一個企業(yè)要設(shè)置哪些機構(gòu),配備什么樣的人員,應(yīng)該服從于企業(yè)經(jīng)濟管理的需要和戰(zhàn)略目標(biāo)的要求,而不應(yīng)該是外部的強制要求。這些年來,在為數(shù)不少的企業(yè),內(nèi)部審計遲遲末有建立,或者建立后也末得到主要領(lǐng)導(dǎo)的重視,一直履行雙向監(jiān)督職能。有時監(jiān)督的內(nèi)審與企業(yè)的經(jīng)濟利益發(fā)生矛盾;特別是監(jiān)督的依據(jù)本身,與改革的方向又不大吻合,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自然不好接受。久而久之,內(nèi)審自然處于用之益少,棄之可惜的尷尬局面。

  隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善,審計監(jiān)督體系的健全,特別是社會審計力量的增強,內(nèi)部審計代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會審計來代替,即社會審計人員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合法性、對企業(yè)出具財務(wù)報表的真實公允予以鑒證。內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能,主要是站在企業(yè)立場上,為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。

  2.經(jīng)濟評價職能已顯得越來越重要

  經(jīng)濟評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能,F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計,評價職能已顯得越來越重要,內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查,評定被審單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行,經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行,經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣,以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等,從而有針對性地提出意見和建議,以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。

  西方國家的內(nèi)部審計是基于經(jīng)營管理的需要而發(fā)展的,在西方企業(yè)中,特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司,都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計,并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方國家認(rèn)為,內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動,它是一種管理控制,其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計,最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程度就難以知曉,就成了聾子和瞎子。

  內(nèi)部審計協(xié)會(ILA)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計責(zé)任書》中也認(rèn)為:“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動以向管理部門提供服務(wù)的獨立評價活動,是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制。”隨著改革的深入發(fā)展,宣鋼內(nèi)審在進(jìn)行經(jīng)濟監(jiān)督的基礎(chǔ)上,不斷努力進(jìn)行經(jīng)濟評價活動,開展了對下屬分廠(含子公司)年度經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟效果審計,對分廠廠長(含子公司經(jīng)理)離任經(jīng)濟責(zé)任審計等。為總公司領(lǐng)導(dǎo)正確評價二級分廠(子公司),特別是正確使用干部提供了量化依據(jù)。盡管這種評價職能是初步的,但宣鋼內(nèi)審已受到公司董事長,總經(jīng)理的重視。

  3.經(jīng)濟鑒證職能雖不能不是內(nèi)部審計的重要職能但在企業(yè)內(nèi)部尚有一定的作用。

  所謂鑒證,是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由當(dāng)事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者,既與審計事項的委托人沒有利害關(guān)系,也與被審計事項的當(dāng)事人沒有利害關(guān)系,這樣的鑒證工作才具有客觀公證性,鑒證結(jié)果才能使人信賴。而內(nèi)部審計機構(gòu)從企業(yè)這個主體來講,并非第三者,它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”,其客觀公正性是極其有限的,對外是難以讓人信服的。

  所以,內(nèi)部審計對企業(yè)所屬各級組織進(jìn)行審核,作出審計結(jié)論,是一種鑒定,只不過內(nèi)部審計的鑒證職能對外無效,但對董事會下屬的各級組織仍是有效的,因而內(nèi)部審計還必須具有經(jīng)濟鑒證職能。理由有三個:

  (1)內(nèi)部審計中,審計執(zhí)行人(內(nèi)部審計人員)和審計委托人(董事會)雖然是上下級關(guān)系,領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系,聘用與被聘用的關(guān)系,但作出的經(jīng)濟鑒定還是具有一定的威懾力的。

 。2)內(nèi)部審計中,內(nèi)部審計人員與被審計部門不是毫無利益關(guān)系,但某些因素的存在不會太多影響內(nèi)部審計人員工作的獨立性,當(dāng)然也會產(chǎn)生一些不好的作用。

 。3)內(nèi)部審計人員接受領(lǐng)導(dǎo)授權(quán),對本企業(yè)所屬職能部門、分支機構(gòu)完成承包目標(biāo)或履行其他經(jīng)濟責(zé)任的情況進(jìn)行審查,作出結(jié)論,以作為領(lǐng)導(dǎo)兌現(xiàn)獎懲或評價干部的依據(jù),恰恰說明了內(nèi)部審計的經(jīng)濟鑒定職能還是必要性的。

  4.內(nèi)部審計要特別加強管理職能

  現(xiàn)代企業(yè)制度下,由于科學(xué)的管理,內(nèi)部審計越來越重要,已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,成為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要內(nèi)容,據(jù)此,將管理歸于內(nèi)部審計的職能是必須的。

 。1)內(nèi)部審計的獨立性的職能雖然要求內(nèi)部審計機構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任,但內(nèi)部審計的職責(zé)之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督,對企業(yè)整個管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評價,因而,內(nèi)部審計相對于其他職能部門來說是相對獨立的,只有這樣,審計工作的質(zhì)量才有保證,審計人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會受到影響。要做到這一點,內(nèi)部審計機構(gòu)就是對企業(yè)管理職能的再控制的具體履行者。由于地位相對獨立,內(nèi)部審計機構(gòu)就不必受到管理部門的特別制約,它的獨立性使其不會被其他管理部門削弱,也就可以以應(yīng)有的獨立身份去履行其監(jiān)督職能;內(nèi)部審計結(jié)論的客觀公正性和權(quán)威性也不會受到懷疑,有利內(nèi)部審計工作的開展。

  (2)內(nèi)部審計為管理服務(wù),并不意味著內(nèi)部審計人員要參加日常的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理活動,貫穿于各項管理職能之中。日常的控制體現(xiàn)在各項業(yè)務(wù)處理程序上,由管理部門設(shè)計、具體管理人員執(zhí)行,比如對經(jīng)濟活動的稽核、驗收、復(fù)算、核對等等。內(nèi)部審計人員不是某一業(yè)務(wù)崗位的管理人員,即未被授權(quán)從事某項業(yè)務(wù)管理活動。不應(yīng)參與業(yè)務(wù)控制程序的日常工作,但不必回避參與日常業(yè)務(wù)控制程序的實施,即管理部門不應(yīng)分配內(nèi)部審計人員從事一些非審計工作,應(yīng)當(dāng)明確,他們應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計的作用的工作。

  同時內(nèi)部審計雖然無權(quán)替代管理部門的權(quán)力和職責(zé),也無權(quán)控制和指導(dǎo)集體的業(yè)務(wù)管理工作,對日常業(yè)務(wù)控制不負(fù)有責(zé)任,但內(nèi)部審計人員的責(zé)任就是就內(nèi)部控制制度的運行情況向領(lǐng)導(dǎo)提供信息進(jìn)行管理,從而履行其管理職能,是指實際加入管理的運作過程,實施具體的管理行為,實施人員必須參與了管理,留下了管理的痕跡,發(fā)生了管理的效果。內(nèi)部審計部門所執(zhí)行的是一種綜合的監(jiān)督、控制,它對管理的控制予以再控制,對管理的監(jiān)督予以再監(jiān)督。

 。3)內(nèi)部審計能否促使企業(yè)加強管理,這取決于審計的質(zhì)量和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。內(nèi)部審計是通過對內(nèi)部控制制度,對企業(yè)的各項管理進(jìn)行客觀評價,提出改進(jìn)的意見和建議來發(fā)揮其加強管理的作用的。內(nèi)部審計能不能達(dá)到加強管理這一目標(biāo),一方面取決于內(nèi)部審計的質(zhì)量,即內(nèi)部審計人員能不能提出切實可行的意見和建議,值得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予充分的重視。另一方面,也取決于企業(yè)的最高管理部門能否接受和采納,并促使企業(yè)管理邁上新的臺階,內(nèi)部審計就為加強企業(yè)管理做出了貢獻(xiàn);相反,內(nèi)部審計人員沒有提出有益的建議或有益的建議未被采納,則內(nèi)部審計就沒有起到加強企業(yè)管理的作用。所以企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計給予更重要的地位,使其發(fā)揮更大的效率,對企業(yè)管理的再控制起更大的作用。

 。4)服務(wù)只是內(nèi)部審計設(shè)置的目的之一——服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理,而咨詢又是服務(wù)的一種形式,因此,不能將兩者上升為內(nèi)部審計的重要職能。

 。5)經(jīng)濟控制、內(nèi)部公正是內(nèi)部審計管理職能的重要組成部分。內(nèi)部審計的職能受內(nèi)部審計的本質(zhì)和目的制約。內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種特殊的組織控制,它是通過對流入一個企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整性進(jìn)行評價來實現(xiàn)的。其目的是從經(jīng)濟、效果和公正的觀點出發(fā),控制本企業(yè)的經(jīng)濟事件和過程,從而使企業(yè)人員有效地履行其職責(zé)。所以,從內(nèi)部審計的目的和本質(zhì)上看,經(jīng)濟控制是促進(jìn)加強和改善企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容。

  內(nèi)部公正,從屬于經(jīng)濟控制這一職能,并為之服務(wù)。企業(yè)若想建立一個良好的控制系統(tǒng),就必須對控制建立通暢的信息反饋體系,并對公正和平等給予相當(dāng)?shù)年P(guān)注。因為單純依靠職位的提升和薪金的顯著增加等物質(zhì)刺激來激勵雇員畢竟是有限度的,而由公正和平等所帶來的精神上的激勵卻是無可限量的;公正和平等對于一個企業(yè)來說即為內(nèi)部公正。

  內(nèi)部公正這一職能是從經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證這兩個功能引申、綜合得來的。從企業(yè)內(nèi)部的各級管理者和被管理者來看,無論是主觀上還是客觀上,都需要對其經(jīng)營的效率、效益、責(zé)任進(jìn)行評述。如果沒有這一過程,則會使內(nèi)部責(zé)任不清,賞罰不分明,造成內(nèi)部環(huán)境的不公正。因此,我們可以說進(jìn)行經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證,其實質(zhì)就是在企業(yè)的內(nèi)部行使公正職能。但如果我們簡單地以經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證這兩個職能來代替內(nèi)部公正,則既掩蓋了其實質(zhì),也影響了對內(nèi)部審計實質(zhì)的理解。所以現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計必須具有經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價職能,經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟咨詢等不再是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的單一任務(wù)了。總之,內(nèi)部審計已是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分了。

  三、對內(nèi)部審計職能和不同觀點

  現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能,既不同于我國計劃經(jīng)濟體制下的內(nèi)部審計,也有別于西方國家內(nèi)部審計,已成為一個新的理論熱點問題,在有關(guān)的內(nèi)部審計研討會上,在有關(guān)的文章專著中,各位專家學(xué)者以及實務(wù)工作者們紛紛發(fā)表自己的意見,概括起來有以下幾種觀點:

  (1)一職能論。認(rèn)為內(nèi)部審計只有經(jīng)濟監(jiān)督職能。

  (2)二職能論。認(rèn)為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能和經(jīng)濟評價職能。

  (3)三職能論。認(rèn)為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能、經(jīng)濟評價職能。

 。4)多職能論。認(rèn)為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等職能,除此之處,還有將服務(wù)、咨詢等也歸結(jié)為內(nèi)部審計職能的觀點。

  我認(rèn)為這些觀點都是依據(jù)某一歷史時期的企業(yè)發(fā)展實際以及企業(yè)內(nèi)部審計在該歷史時期發(fā)揮的作用總結(jié)出來的。在當(dāng)時,作為一種理論觀點,對指導(dǎo)內(nèi)部審計有過積極的意義。這也符合當(dāng)時人們對內(nèi)部審計性質(zhì)作用的認(rèn)識。但隨著企業(yè)內(nèi)部改革的不斷深入發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全和不斷完善,單純認(rèn)為內(nèi)部審計就是“查賬”、“經(jīng)濟監(jiān)督”、“經(jīng)濟評價”、“經(jīng)濟見證”、“咨詢服務(wù)”等,從而將其職能單一化,顯然是不全面不準(zhǔn)確的,這對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能的規(guī)范都有一定的片面性。

  上述是對企業(yè)內(nèi)部審計職能的不同觀點,爭論最突出的焦點是企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)管理全流程的協(xié)調(diào)動作有監(jiān)督管理控制的作用,也就是說內(nèi)部審計有無管理的職能?

  一種觀點認(rèn)為,從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看,內(nèi)部審計一直是為管理者服務(wù)的。在企業(yè)發(fā)展之初,規(guī)模、層次少,內(nèi)部審計沒有存在的必要。因為企業(yè)管理者可以對企業(yè)的各個事項和過程直接加以控制。但隨著企業(yè)的發(fā)展,多數(shù)情況下,管理者只能實行間接控制。他們需要一種保障,即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計劃運作,并為他們提供一切必要的真實的信息,以引來控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情,內(nèi)部審計則提供了這種保障。事實上,內(nèi)部審計從查錯防弊到參與內(nèi)部控制的建立,發(fā)展風(fēng)險管理一直都是人微言輕管理的一種手段為管理者服務(wù)的。

  另一種觀點認(rèn)為,內(nèi)部審計沒有管理職能,它獨立于管理部門之外,是對管理控制的再控制,是對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。

  筆者認(rèn)為,完全將管理職能歸結(jié)于內(nèi)部審計的職能之內(nèi)是有些偏頗,但是內(nèi)部審計對于企業(yè)管理中所起到的作用是不可忽視的。

  如果我們從企業(yè)內(nèi)部的某一層面上孤立地看待內(nèi)部審計,而說內(nèi)部審計沒有管理職能,是有一定道理的,但從企業(yè)整體來說,內(nèi)部審計應(yīng)服從于企業(yè)的總目標(biāo)。內(nèi)部審計應(yīng)具有管理職能,為管理者服務(wù),并幫助其實現(xiàn)內(nèi)部審計的對象,也是內(nèi)部審計服務(wù)的對象,它具有雙重性。如果把內(nèi)部審計置于“對管理控制的再控制,對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位,反而會損害內(nèi)部審計的獨立性及其審計效果。

  國外研究資料表明,這樣會將內(nèi)部審計人員變成內(nèi)部的秘密警察,導(dǎo)致內(nèi)部審計人員與管理者的關(guān)系僵化,內(nèi)部審計的結(jié)論和建議得不到認(rèn)真有效的貫徹,甚至影響內(nèi)部審計的順利開展,而且還有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計人員對管理者的職責(zé)負(fù)責(zé),進(jìn)而對經(jīng)營承擔(dān)責(zé)任,這是違反內(nèi)部審計從業(yè)規(guī)定的。因此,無論從理論上還是從實踐上,內(nèi)部審計不應(yīng)獨立于管理之外,而應(yīng)從屬于管理,發(fā)揮管理職能,它在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該是“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。