導言
欲談2005年會計準則的提速，先言其簡史。經(jīng)濟發(fā)展初期，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一，會計數(shù)字屬“自娛自樂”；隨著經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)規(guī)模擴大，股份公司等組織形式應運而生，且出現(xiàn)債權(quán)人、稅務機關(guān)、企業(yè)管理當局等眾多利益相關(guān)者，會計數(shù)字開始走出賬房，置于陽光之下，需要一定的標準，也就是會計準則與制度；又隨著經(jīng)濟全球化，利益相關(guān)者中出現(xiàn)了異國面孔，需要語言溝通，于是，會計也要國際化。
目前，我們處于會計發(fā)展三步曲中的第三步，當然要走好這第三步。
跨年度的回復：從問題到答案
2004年11月，中國證監(jiān)會首席會計師張為國教授在首屆“中國注冊會計師精英峰會”上開門見山地拋出國內(nèi)會計界最為關(guān)注的熱點問題：“很多歐美國家都宣稱2005年將以不同的方式采納國際會計準則，中國作為一個經(jīng)濟占全球比重越來越高的國家，到底應該怎么辦？”事隔一年之后，同是11月，這一問題得到了有力的回答。
財政部副部長王軍在聯(lián)合國國際會計標準專家工作組第22屆會議上表示：“今年以來，中國會計準則體系建設(shè)取得了重大進展，明年初將構(gòu)建起與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、獨立實施的會計準則體系，從而基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同�！睂⑦@跨年度的一問一答展開，是2005年中國會計準則提速建設(shè)的一幅精彩圖卷。
一路走來
2005年5月，在主題為“注冊會計師職業(yè)的國際化發(fā)展”的第二屆注冊會計師論壇上，當時的財政部部長助理王軍指出，要緊密配合中國市場經(jīng)濟發(fā)展進程，加快制定和完善中國會計審計準則，今年將基本構(gòu)建起與國際審計準則趨同的中國獨立審計準則體系，建立起與我國經(jīng)濟體制相適應，并著力與國際會計準則充分趨同的中國會計準則體系。
與以往不同，“趨同”的用詞定調(diào)了2005年會計準則建設(shè)的提速。而在2004年11月份的幾次“會計準則國際協(xié)調(diào)座談會”上，財政部官員的用詞是會計國際“協(xié)調(diào)”。從會計準則的國際發(fā)展來看，經(jīng)歷了三個版本，1.0版是會計準則國際比較，2.0版是國際協(xié)調(diào)，3.0版是全球趨同�！摆呁迸c“協(xié)調(diào)”不同，前者更強調(diào)方向，后者則是有雙向互動的含義，并更強調(diào)“中國特色”。從這個意義上講，2005年度的會計準則提速，彰顯了中國會計標準建設(shè)已然進入了一個新階段。
于是，我們在“趨同”的路上行進所有這些會計準則建設(shè)方面的努力，其基本目標是建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應并與國際財務報告準則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、可獨立實施的會計準則體系。
值得一提的是，中國會計準則委員會與國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board，簡稱IASB）2005年11月在北京共同簽署的“中國會計準則委員會秘書長-國際會計準則理事會主席聯(lián)合聲明”，成為中國會計準則體系向國際會計標準趨同的一個里程碑。
聯(lián)合聲明雖然簡短，卻立體全面，既有雙方觀點，也有目前達成的共識及對未來工作的展望。其中，IASB認為，一些國家在其準則與國際財務報告準則趨同的過程中，為反映其特有環(huán)境，補充了國際財務報告準則沒有涵蓋的規(guī)定和應用指南，這是一種實事求是和可取的做法；同時，國際會計準則理事會對中國會計準則體系建設(shè)進展予以高度評價和贊賞。
中新網(wǎng)2005年11月11日電，據(jù)人事部消息，國務院任命王軍為財政部副部長，這暗示了政府對會計準則國際趨同的肯定，以及對會計工作再創(chuàng)佳績的信心與決心。
昨日重現(xiàn)：國家化VS國際化
政策是連續(xù)的。
一直以來，會計政策界與理論界就已有過共識：會計標準的國際化是大勢所趨，是時代潮流，是未來財務會計發(fā)展的方向，也是世界各國都面臨的共同課題。然而，對于如何適應這種潮流的問題，即在這過程中，是“國際化”快一些呢，還是暫時堅守“國家化”的特色？各方面爭論不休，仁智各見。
2005年8月，有著名會計學者在接受采訪時指出，實現(xiàn)會計準則全球趨同將是一個漫長的過程，無視這一過程的階段性，將導致會計準則在某些經(jīng)濟中的不適用，因而不能發(fā)揮其應有的功能和作用。而在聲稱采用國際財務報告準則的國家與地區(qū)中，實際上分為四個依次遞減的層次：要求全部企業(yè)、要求部分企業(yè)、允許全部企業(yè)、允許部分企業(yè)。
從國際上來看，應對會計趨同大致有兩種形式，一種是激進的方式（big bang approach），另一種是漸進的方式（evolutionary approach）。應該說，就2005年會計準則提速而言，也是屬于漸進方式。較早前，原財政部部長助理馮淑萍提出“積極的、順勢而為的”國際化思路；經(jīng)過多年摸索與實踐，財政部副部長王軍于2005年提出我國會計準則國際趨同的三原則：第一是趨同是方向，第二是不同是客觀存在，第三是創(chuàng)新是必然。
不識廬山真面目，只緣身在此山中。在諸方爭論的同時，我們不妨擴大一下視野，將會計準則置于中國整個經(jīng)濟體制改革的大場景中考察。近期，學界開始重新審視“漸進式改革”，更有學者撰文指出：“漸進式改革本身就意味著改革阻力將隨改革的深入而逐步增強”；同時，“對漸進式改革的不穩(wěn)定預期，誘發(fā)了全社會普遍的短期行為，并將進一步誘發(fā)傳統(tǒng)體制的反彈和回歸”。如果從這個角度理解會計準則提速，就不難發(fā)現(xiàn)，步伐快些，自然也有快的好處。同時，也有些許“法上取中”的意味喻于其中。
前途是光明的，道路是曲折的。會計準則的制定受學術(shù)界、實務界與其他政府部門等多種力量的共同作用，其中還摻雜著諸方利益沖突及對準則制定權(quán)的分配與覬覦。對于準則制定機構(gòu)——財政部會計司來源，能夠把持方向，不僅僅需要魄力，更需要技巧。
應國內(nèi)對金融企業(yè)會計規(guī)則的需求，財政部于5月16日發(fā)布了《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》；8月25日，財政部又發(fā)布《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》，自2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行；9月23日，財政部就四項金融企業(yè)會計準則公開征求意見。
金融相關(guān)會計處理規(guī)定及準則征求意見稿的發(fā)布，體現(xiàn)了準則發(fā)布的一種節(jié)奏，有急有緩；既體現(xiàn)了會計新規(guī)“救火式”的行動，也反映了準則出臺的慎重，以及通過試行及時得到反饋的考慮。就內(nèi)容而言，無論是金融企業(yè)會計準則征求意見稿，還是前面發(fā)布的兩項新規(guī)，公允價值的使用是其一大亮點。由此，引來銀監(jiān)會的非議。
10月14日，在中國人民銀行、中國金融會計學會主辦的“國際會計準則高級研討會”上，中國銀監(jiān)會副主席李偉發(fā)表了題為《國際會計準則與中國銀行業(yè)的發(fā)展》的演講，其中指出：應充分認識到目前我國商業(yè)銀行全面實施國際會計準則還存在不少困難，主要表現(xiàn)為公允價值缺乏參考標準，相關(guān)法律法規(guī)尚不配套，會計人員缺乏專業(yè)知識，商業(yè)銀行信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)欠缺難以支持，執(zhí)業(yè)會計師的能力有待提高，對會計準則執(zhí)行的監(jiān)管力度需要加強，執(zhí)行成本較高導致中小金融機構(gòu)缺乏動力。并進而提出“過程論”的觀點：考慮到公允價值會計涉及的問題多而復雜，在將公允價值會計全面用于會計核算之前，可以首先將公允價值用于信息披露，以使商業(yè)銀行在過渡期內(nèi)更好地積累經(jīng)驗。顯然，從內(nèi)容方面，有對公允價值的微詞；從實施來看，與財政部的一批會計準則同時實施的“一批論”不同。矛盾凸現(xiàn)。
這讓人回憶起2001年財政部與證監(jiān)會那場會計“國際化”與“國家化”的爭論。當時陳述雙方觀點與爭論的相關(guān)文章達數(shù)十篇。與本次銀監(jiān)會的“發(fā)難”相比，主要區(qū)別有四：上次是國內(nèi)股市如日中天映襯下的證監(jiān)會，這次是在國有商業(yè)銀行大舉進軍資本市場鼓樂聲中的銀監(jiān)會；上次是證監(jiān)會的“國際化”對財政部的“國家化”，而本次是銀監(jiān)會的“國家化”對財政部的“國際化”；上次是針對企業(yè)會計制度與相關(guān)會計準則，這次僅是針對金融企業(yè)會計準則與相關(guān)制度；上次的爭論已塵埃落定，而這次正處進行時。
記得國內(nèi)兩位著名會計學者在其專著中指出：“理論取決于需要，同一個理論在不同的場合可以為不同的辯解借口服務�！�
機不可失：國際風云與國內(nèi)催逼
凡事都不是憑空而生，總有其源頭。中國會計準則制定提速也不是無的放矢，而是多種力量共同作用的結(jié)果。其中，既有國際會計發(fā)展大勢，也有國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展催逼，還有國際會計準則“政治”發(fā)展的要求，以及完善中國會計標準體系的渴望與成本天平的傾斜。
早在2003年2月14日，當時的全球幾大會計師事務所聯(lián)合發(fā)表了一份最新的國際會計調(diào)查報告《公認會計原則趨同——2002年全球調(diào)查》（《GAAP Convergence 2002》），其中顯示，在59個被調(diào)查國家（包括中國）和地區(qū)中，超過九成表示有意與《國際財務報告準則》接軌。而世界幾乎所有的大規(guī)模證券交易所都承諾接受外國公司按國際會計準則編制的報表。有些交易所甚至允許本國上市公司按國際會計準則提供報告。
而在2005年度，我們迎來了國際準則實施潮。
IASB新修訂和新發(fā)出的準則幾乎都是在2005年1月1日開始的會計年度生效。
2004年之前，歐盟各國還是實行各自的會計準則，但這種狀況與歐盟實現(xiàn)金融市場一體化的目標不符。為此，歐盟制定了金融服務行動計劃，要求在2005年或者之后一段時間里建立歐盟統(tǒng)一的金融市場。而作為歐盟各國在會計領(lǐng)域的首次“融合”，從2005年開始，歐盟要求所有在歐盟上市的公司都按照國際會計準則編制合并報表。
自2005年起，全球近100個國家和地區(qū)采用IFRS編制會計報表或與國際會計準則全面接軌，其中包括香港。
而美國也正在著手會計準則國際化的推行。美國證券交易委員會（SEC）計劃在未來幾年中，將國際會計標準引入美國，并使IAS標準同由美國財務會計標準委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）制訂的美國標準（GAAP）進行融合。正在進行類似努力的還有日本等國。
2005年4月，歐洲證券管理委員會（Committee of European Securities Regulators，CESR）正式宣布股市交易新規(guī)定，其中要求，目前采取美國、加拿大和日本會計準則的公司，如果想要繼續(xù)在歐盟股市交易，就必須依照國際會計準則（IAS）補足所需會計材料。CESR稱，雖然上述三國制訂的會計準則接近國際標準，但在信息披露程度上仍與IAS標準之間存在差距。
從國際上的探討與實踐來看，會計準則國際趨同已是大勢所趨。而在國內(nèi)，隨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的深入，有關(guān)方對會計準則趨同的呼聲也日漸高漲。會計準則國際化既是資本市場國際化的產(chǎn)物，也是跨國公司發(fā)展的必然要求，同時，國際貿(mào)易發(fā)展也是一個重要因素。
一直以來，證監(jiān)會對會計準則國際化的立場鮮明，其高層在眾多場合指出：中國證監(jiān)會支持中國會計準則逐步實現(xiàn)國際化。
2005年6月16日，在社科院金融所等單位舉辦的研討會上，銀監(jiān)會主席劉明康一連用了三個“始料不及”來形容中國金融界面臨的三個國際規(guī)則的挑戰(zhàn)，其中之一就是《國際會計準則》（IAS）。他說：“當前向我們金融界悄悄走來的三大挑戰(zhàn)都不是虛擬的，而是真實的；不是遙遠的，而是逼近的；不是膚淺的，而是影響深刻的。如果不加以重視，將會給金融機構(gòu)帶來很大麻煩�！蓖瑫r指出，我們正在醞釀資產(chǎn)證券化的活動在會計法則上沒有給予支持。（財政部于5月16日已發(fā)布《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》）
以金融會計準則為例。金融發(fā)展的提速產(chǎn)生對會計標準的需求�！�3.27國債期貨風波”和“中航油事件”之后，國內(nèi)金融界對金融衍生工具及由此帶來的巨大風險日益關(guān)注。2005年6月，在上海國家會計學院第十屆SNAI經(jīng)濟論壇上，財政部副部長樓繼偉談到關(guān)于金融深化的幾個問題，其中強調(diào)，政府要有開放的態(tài)度，不斷學習掌握新的金融工具。同時，金融界在今年接連發(fā)生幾件大事，為貫徹《國務院關(guān)于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，人行3月21日宣布，經(jīng)國務院批準，信貸資產(chǎn)證券化試點工作正式啟動；自7月21日人民幣匯率機制改革后，匯率水平將根據(jù)市場情況上下浮動；國有商業(yè)銀行的股改工作正緊鑼密鼓地進行，建設(shè)銀行和中國銀行分別引入各自的戰(zhàn)略投資者，工商銀行股改工作啟動，交通銀行成為中國首家在境外公開上市的商業(yè)銀行，等等。資產(chǎn)證券化需要會計處理相應規(guī)定；人民幣浮動后，將導致衍生金融工具的逐漸活躍；商行引入戰(zhàn)略投資者以及海外IPO之后，都需要使用國際相關(guān)會計標準。于是，與國際趨同的金融會計標準呼之欲出。
會計準則建設(shè)的意義遠遠不只在于準則的本身。以歐盟不完全承認中國市場經(jīng)濟地位為例，其理由之一就是：中國會計標準與國際差異較大。從中可見，會計標準直接影響著國家經(jīng)濟全局與相關(guān)大政的制定。
隨著會計國際化的發(fā)展，會計準則的“政治”已跨出國門。
雖然美國并不執(zhí)行國際會計準則，但它在由14名成員組成的國際會計準則理事會中有4個席位。北美洲國家也占據(jù)了管理委員會19名成員中的6個，成員數(shù)目與歐洲國家相等。
2005年3月，歐盟正式要求在制定國際會計準則的機構(gòu)中擁有更大權(quán)力，此舉將與限制美國對全球財報規(guī)則影響力的措施相配合。歐盟的提議說，在任命國際會計準則理事會（IASB）成員時，那些已經(jīng)實施或承諾即將實施該準則的國家應獲得明顯的優(yōu)待。雖然會計專家們警告，如果歐盟這些建議得到落實，縮小全球會計準則差異的長期努力可能會受到危害。由于歐盟是執(zhí)行國際會計準則理事會規(guī)則的最大經(jīng)濟集團，這樣的平衡調(diào)整可能會大大增加它在準則起草階段的發(fā)言權(quán)，使得美國的影響下降不少。
以上這種權(quán)力之爭顯示出國際會計準則制定的重要性。而在此，中國不能缺位，沒有中國，國際也是不完整的，中國的實踐對國際也有借鑒作用。中國會計準則國際趨同的加速，將有助于逐漸提升對國際會計準則制定的影響力。
繼2005年9月第五屆中日韓會計準則制定機構(gòu)會議、中日韓三國就趨同問題與IASB進行第五輪會談之后，2005年11月，中國會計準則委員會與IASB共同簽署“聯(lián)合聲明”（目前只有美國等少數(shù)國家與IASB就會計準則趨同問題正式簽署過協(xié)議）。2005年11月21日，財政部副部長王軍在聯(lián)合國國際會計標準專家工作組（ISAR）第22屆會議上提出三點倡議：一是充分認識建立高質(zhì)量會計準則體系的重要性；二是以更為積極主動的姿態(tài)應對國際趨同；三是豐富、強化會計準則制定和趨同工作中的雙邊和多邊機制。
可見，中國會計界正不斷地發(fā)出強音，正努力地爭取著話語權(quán)，而這些只能夠在會計準則趨同的路上作為。
自20世紀90年代初會計變革以來，我國會計準則的制定往往是“救火式”的，哪里出現(xiàn)問題就規(guī)范哪里，如“關(guān)聯(lián)方交易”、“債務重組”等準則的及時出臺。隨著會計改革的逐步深入與人們認知水平的提高，目前會計標準的制定正由“救火式”向“混合式”過渡，就是既要針對新問題新情況及時出臺相關(guān)會計標準，也要從整體上逐步完善會計標準體系。構(gòu)建與國際會計準則趨同的新會計準則體系，就是這種渴望的具體行動。
會計標準國際化的實質(zhì)是各國的利益之爭。就中國而言，這其中存在一個成本增加與成本降低的天平，一邊是會計準則趨同增加的成本，主要包括企業(yè)的編制成本、財務報告使用者的學習成本、審計成本與新舊標準過渡成本等；而另一邊是會計準則趨同之后減少的成本，主要包括對外融資成本、對外貿(mào)易成本、跨國公司管理成本等。
以對外貿(mào)易成本為例，由于中國會計準則不被國際認可而導致的國際貿(mào)易中的損失已非常嚴重。統(tǒng)計資料顯示，中國企業(yè)在國際貿(mào)易的反傾銷訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過96.6億美元，其中會計準則未能與世界接軌已成為一個重要原因。又如對外融資成本，中國雖然已吸引了很多外國投資，但由于很多會計規(guī)則與國際標準不匹配，會給投資者帶來許多問題，也容易產(chǎn)生一些漏洞，這等于變相加大了投資成本。其實，從長時段來講，隨著會計國際趨同大勢的發(fā)展，可能未來終究要大同，那時，編制成本、學習成本等也終究會發(fā)生。
會計準則國際趨同成本天平
“咕咚”來了？
有一個故事。一個椰子掉進湖中，“咕咚”一聲。小兔子嚇得趕緊跑，小猴子也跟著跑，小狐貍也跟著跑……最后，大家一起跑。
在一些財會人員心目中，2005年的會計準則提速也似“咕咚”一聲。心理學中講，一些壓力源自于對事物缺乏必要的認知。細細思量，會計準則的“恐多癥”其實沒有必要，這可以從諸準則的適用范圍、內(nèi)容與相應的知識更新等方面進行分析。
以2005年8月發(fā)布的《保險合同》、《再保險合同》、《職工薪酬》、《企業(yè)年金》、《每股收益》和《所得稅》等六項會計準則征求意見稿為例。從適用范圍來講，前兩項準則主要適用于保險公司；薪酬準則的內(nèi)容日常會計實務中都多見，現(xiàn)在只是規(guī)范一下；在養(yǎng)老保險等逐步社會化的趨勢下，年金準則的適用面也不大；每股收益僅適用于上市公司；所得稅的內(nèi)容企業(yè)會計制度中都有，如今只是單拿出來，并要求采用“債務法”。如此，從適用范圍觀之，對于某個具體企業(yè)的會計實務，諸多準則鋪下來，必然有一個稀釋的過程，自身適用的不會很多。
就知識更新而言，一個財會人員從會計學子到實務工作過程中，對諸多準則的內(nèi)容早已耳聞目染，更有會計改革與企業(yè)會計制度出臺過程中的思想準備與知識積累。本次大量準則出臺后，只是需要將頭腦中的東西整合一下、定型一下。正如在首期全國高級會計人才培訓班上，財政部副部長王軍的第一堂課所指出的學習方法論十八個字：“整合專業(yè)知識，形成知識網(wǎng)絡(luò)，碰撞裂變提升”。溫故而知新，既有的知識都積累了，新知在碰撞裂變中自然發(fā)生。
以上僅是從企業(yè)會計實務、財會人員角度來分析。木瓜掉入湖中，“咕咚”并不可怕，但卻會泛起陣陣漣漪，由近及遠，由強到弱。應該說，會計準則國際趨同的影響是方方面面的；同時，這種影響是互動的。具體而言，包括中國資本市場發(fā)展、其他相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)管理等。
中國在會計準則趨同上的努力，會在一定程度上影響國際會計準則的發(fā)展；而針對國際會計準則新進展，中國會計準則也要進行相應調(diào)整。我國企業(yè)所實施的會計準則同國際會計準則存在著較大的差異，并且在一些重要的領(lǐng)域尚存空白；目前，有效的國際會計準則有40余個，而我國才有10多個，對諸如企業(yè)合并、職工福利義務、金融工具、所得稅、政府補貼等都還是空白；并且，我國的現(xiàn)行準則對一些重要會計信息的披露尚無要求，如金融工具的公允價值、每股收益的計算方法等。
同時，會計準則屬會計標準體系的一部分，也必然會對其他會計制度與規(guī)則產(chǎn)生影響。就會計標準體系而言，在會計標準改革分步走的理念下，繼企業(yè)會計制度與金融企業(yè)會計制度發(fā)布后，又發(fā)布金融企業(yè)會計準則等征求意見稿，這無疑為中國會計標準整體框架抹下了厚重的一筆。
在與其他法規(guī)制度的互動影響方面，以新公司法為例。圍繞修訂后的公司法，財政部的未來工作之一就是根據(jù)公司法對財務會計的規(guī)定，對相關(guān)的財務會計準則作相應的修改；另一方面，會計準則國際趨同也為新公司法、證券法的順利實施奠定了堅實的會計基礎(chǔ)。
對上市公司的影響，可以分國內(nèi)上市與海外上市兩個方面分別進行考察。
對國內(nèi)上市公司而言，會計準則的趨同有利于境外投資者更深地理解境內(nèi)上市公司的財務狀況，從而促進對境內(nèi)上市公司進行投資。尤其是對QFII以及將來更廣泛開放市場后進入的國際投資者而言，財務制度趨同帶來的透明度的提高以及相互理解的增強可以大大地降低境外投資者進入的風險。當然，由于新準則中會計專業(yè)判斷增加，也對監(jiān)管者的反會計數(shù)字游戲提出了挑戰(zhàn)。
對于國內(nèi)公司海外上市，會計準則國際趨同具有顯著的積極影響。與國際標準脫鉤已直接導致公司根據(jù)國內(nèi)外兩種準則所編制的業(yè)績報表截然不同，必然影響境內(nèi)外投資者對其的信心。對于那些希望到海外上市的公司來說，國內(nèi)、國際不同的會計準則是這些企業(yè)進入國際市場的一大障礙。由于會計準則不同，不少中國企業(yè)到海外融資時，其財務報表往往不能得到認可。同時，即使已經(jīng)在海外上市的中國公司也不得不編制多套財務報表，不同的報表之間甚至還存在較大的數(shù)據(jù)差距，會計準則國際趨同可以大大簡化會計報表的編報工作。
對于特殊行業(yè)，如金融企業(yè)，新準則的影響也是非常大的。金融企業(yè)會計準則征求意見稿的發(fā)布，將對未來中國金融業(yè)的發(fā)展、國內(nèi)商業(yè)銀行提高自身競爭力與走出國門產(chǎn)生巨大的推動作用。對于國內(nèi)金融業(yè)，金融企業(yè)會計準則的影響是廣泛與深刻的，而上市或擬上市的金融機構(gòu)則首當其沖。其中，既有長期影響，也有短期影響；既有對其行為的影響，也有對其會計報表數(shù)字的影響。具體體現(xiàn)可表現(xiàn)在四個方面。首先，善用衍生工具這把“雙刃劍”，使其表外業(yè)務表內(nèi)化，改變了衍生工具僅在表外反映可能帶來風險披露不充分、盈虧反映不及時的狀況，有利于及時、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務所隱含的風險及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。這種表內(nèi)化對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。其次，四類公允價值與實際利率攤余法，能夠更好地反映市場因素、時間價值，從而更準確地計量銀行各類金融資產(chǎn)和負債。第三，對于金融資產(chǎn)減值，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與目前的“五級分類法”相比，能提供更準確的信息，從而真實地反映貸款的價值。在股份制改造過程中，商業(yè)銀行能夠更準確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失。第四，“已計提的金融資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定可減少利用減值準備轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象。
凡事都是辨證的。實施金融企業(yè)會計準則也會產(chǎn)生一些短期的陣痛，可能對商業(yè)銀行的財務數(shù)據(jù)產(chǎn)生一定的負面影響。具體表現(xiàn)可以歸納為五個方面：第一，目前一些國內(nèi)銀行的貸款情況將會暴露較大的風險，其原先的準備金可能遠遠不夠；第二，新準則下，資產(chǎn)質(zhì)量的好壞將決定銀行的業(yè)績，比較優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)采用折現(xiàn)法將在報表中表現(xiàn)得較有利，而質(zhì)量差的資產(chǎn)則因此必須提取更高的貸款損失準備金，將對當年利潤形成較大的沖擊；第三，由于立即確認收益和損失，從而使得商業(yè)銀行管理收益的空間進一步縮�。坏谒�，銀行報告的波動性會上升；第五，在非市場化資產(chǎn)和負債的公允價值計量還存在爭議的情況下，可能會出現(xiàn)人為操縱計量結(jié)果的現(xiàn)象。其實，一些準則中的內(nèi)容已經(jīng)體現(xiàn)在今年發(fā)布的兩項新規(guī)中，即《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》與《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》，也就是說，上述這些影響不是很遠，而是很近；不是未來，而是已經(jīng)開始慢慢呈現(xiàn)。
當然，企業(yè)不同，情況也會不同。有些企業(yè)的盈利數(shù)字反而會因此變好。據(jù)建行一位權(quán)威人士介紹，采用國際會計準則編制的會計報表，盈利數(shù)字反而比采用國內(nèi)現(xiàn)行準則編制的要好。這是因為，雖然減值準備計提增加，但由于短期投資收益確認標準的變化，增加確認的投資收益超過增加的準備。
也就是說，國際趨同并不意味著財務報告數(shù)字的大幅度增減。最新的實證研究表明，以巴黎股市CAC40大股和歐洲其他股市的21家公司為樣本，看向國際財務報告準則（IFRS）過渡對歐洲上市公司財務報告的影響，發(fā)現(xiàn)這一影響是有限的和平穩(wěn)的；首次采用IFRS使樣本公司的合并報告凈利潤平均水平明顯提高，權(quán)益資本略有減少。
挑戰(zhàn)
先要引狼入室，然后與狼共舞，最后變成老虎把狼吃掉；就會計準則趨同而言，就是先努力趨同，盡量求同存異，最后實現(xiàn)最終融合。
2005年會計準則制訂的提速，可謂中國會計標準的二次革命。但路漫漫尚修遠，中國會計準則國際趨同還將面臨來自幾個方面的挑戰(zhàn)：一是會計標準體系自身，二是與國際準則的差異，三是會計準則的實施。
僅就會計準則本身而言，面臨著語言轉(zhuǎn)換的翻譯問題、準則及結(jié)構(gòu)過于復雜問題，以及根據(jù)新情況新問題進行頻繁修訂的問題等。
趨同不是相同。目前，國內(nèi)會計準則在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理上還存在差異。當然，差異是正常的。以美國為例。雖然安然事件發(fā)生以后，美國顯然采取了比以前更嚴格的會計規(guī)則，但美國的會計標準與IAS標準仍有差距，如美國在會計準則中拒絕將公司員工購股權(quán)登入成本。
“徒法不足以自行”。會計國際化不僅包括會計標準本身的國際趨同，更要建設(shè)會計標準執(zhí)行機制，保障其有效地貫徹落實。這方面需要解決的問題主要有新準則宣傳實施問題、會計中介落實問題，以及相關(guān)人員所需的大量知識更新；同時也包括由于漸進式改革所導致的逐步增強的阻力，以及準則趨同觸動的利益各方的協(xié)調(diào)問題。
以金融企業(yè)為例，金融相關(guān)準則的實施存在著三大問題：一是宣傳學習問題。目前，大部分銀行一線貸款工作人員對未來貸款計量方法有變的情況并不知曉，而有的銀行分行級的風險管理總部人員對此也毫不知情。二是新舊轉(zhuǎn)換的工作量問題。以貸款損失的折現(xiàn)法為例，在香港聯(lián)交所上市規(guī)則的要求下，交通銀行在2004年已經(jīng)按折現(xiàn)法來計量貸款損失，其中花費了大半年的時間，與相關(guān)會計師事務所合作、設(shè)計轉(zhuǎn)換模型等，巨大的工作量不容忽視。三是整體協(xié)調(diào)問題。有銀行業(yè)人士稱，要求銀行采用國際準則，那么貸款單位的財務報表也要采用國際準則才有效。由于現(xiàn)在假賬橫行，事實上銀行并不能根據(jù)對方提供的報表了解其真實的財務狀況，因此僅改變計量方法等，對國內(nèi)銀行的意義有限。當然，整體協(xié)調(diào)的問題也是中國會計標準逐步完善的問題。
不過，這些挑戰(zhàn)并非我們獨有。從國際上來看，趨同的路也同樣不平坦。
2005年5月，歐盟監(jiān)管當局被告知，日本公司可能會遠離歐盟國家股市，因為若遵照歐盟目前建議實施的新會計準則，成本可能過高。
經(jīng)過一年舌戰(zhàn)，2005年11月，歐盟委員會才一致通過一項新的會計規(guī)定，強制要求上市公司以市場價值而不是歷史平均價值衡量金融工具，并將追溯調(diào)整至2005年1月1日。眾多銀行和財政機構(gòu)在一年以前便故意回避使用該制度，指出它將在賬簿中引入危險性因素。對此，一些歐洲（國家）政府表示妥協(xié)并推遲將該制度包括在新的國際財務報告準則當中。
在國際趨同大潮流下，歐美兩位會計學教授近期撰文發(fā)出“全球會計準則不應趨同”的不和諧之音，認為在急于推行全球會計準則之前，應三思而行。原因有四：一是會計數(shù)字的重要性及意義取決于企業(yè)所在國家的經(jīng)濟環(huán)境；二是對于統(tǒng)一財務報表能夠帶來的種種益處的預期是不切實際的；三是實現(xiàn)公允價值記賬涉及到一系列管理方面的判斷，易于受到操縱；四是單一的全球會計準則意味著失去競爭，同時喪失嘗試的必要性和空間。
與西方相比，中國文化特有的包容與大度，是會計準則國際趨同的一個優(yōu)勢；同時，2005年“中國會計精神”的提出，也為未來的諸多挑戰(zhàn)樹立了思想基礎(chǔ)。中國會計精神應當是誠實守信的品格、客觀公正的意識、開放廣闊的胸襟和進取創(chuàng)新的追求。其中誠實守信是靈魂，客觀公正是根本，開放胸襟是關(guān)鍵，進取創(chuàng)新是動力，四者構(gòu)成了中國會計獨特而豐富的精神內(nèi)核。
尋找千里馬
高質(zhì)量的會計準則需要好的執(zhí)行；而好的執(zhí)行，關(guān)鍵在人。會計人可以分為做會計的、審會計的與教會計的，新會計準則的宣傳、貫徹與實施需要所有會計人的共同參與。在中國會計準則國際趨同努力的同時，對這三方面人才的培訓工作也正付諸實施。
2005年6月8日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導意見》，被譽為“三十條”。中國年輕的注冊會計師行業(yè)在經(jīng)歷風風雨雨之后，終于有了屬于自己的人才培養(yǎng)路線圖。
自此，財政部會計人才新政逐漸掀起蓋頭。進一步，財政部又開創(chuàng)性地提出打造“會計領(lǐng)軍人才”的計劃。會計領(lǐng)軍人才包括四個系列，一是企業(yè)系列，二是注會系列，三是學術(shù)系列，四是事業(yè)單位系列。
作為企業(yè)會計領(lǐng)軍人才的選拔打造系列行動，經(jīng)過資格審查、筆試、面試和材料審核四輪嚴格篩選，730名候選人中的61人進入面試名單；財政部首期高級會計人才培訓班面試工作于11月16日在上海國家會計學院拉開帷幕；經(jīng)過面試，56名佼佼者最終脫穎而出；12月10日，財政部首期全國高級會計人才培訓班在上海國家會計學院開班，財政部副部長王軍親臨并講授了第一課。
財政部官員指出，作為高級會計人才，不僅要成為會計實務專家、培訓專家、宣傳會計政策專家與研究型專家，還要成為政府與企業(yè)的“聯(lián)系員”。就遴選全國高級會計人才而言，不僅僅是要在大中型企業(yè)中培養(yǎng)一兩名層次高、知識面廣的會計人才，以帶動整個企業(yè)財會工作水平的提高；更為重要的是，通過這樣一種方式，促進全國范圍內(nèi)財會人員的學習，在提高自身的基礎(chǔ)上，共同推動中國會計業(yè)的發(fā)展與變革。
打造會計領(lǐng)軍人才四系列中的其他系列也正緊鑼密鼓。注冊會計師系列的英語及綜合能力測試于11月6日在北京、上海、成都和廈門四個考區(qū)開考，共有 754人參加，最終有73人進入了面試名單；學術(shù)系列的會計學術(shù)帶頭人后備人才的選擇和培養(yǎng)也已開始。
這些全方面打造培養(yǎng)高級會計人才的諸多措施，最終將形成會計準則趨同的全方位人才支撐。
未來
素有“最剽悍的會計師”之稱的國際會計準則理事會主席大衛(wèi)�！ぬ┑暇羰吭f：“盡管意識到未來還會遇到很多挑戰(zhàn)，但我們應當對消除國家會計準則和國際準則之間的主要差異充滿信心�！倍谀壳暗闹袊�，由于受到方方面面的制約，面臨著林林總總的不確定性，新會計準則的實施難度不亞于國家間的趨同。在不同的場合，財政部官員對新會計準則的計劃實施時間屢次進行調(diào)整，先是“2006年7月1日”或“2007年1月1日”，后是“擇機實施”，再后來定位在“可能在2007年1月1日”。就實施范圍而言，先是計劃于2007年1月1日在大中型企業(yè)全面實施新企業(yè)會計準則；而在2005年12月19日召開的全國杰出\優(yōu)秀會計工作者座談會上，財政部會計司司長劉玉廷透露，是在大中型企業(yè)中一次推開，還是按上市公司、大型企業(yè)與中型企業(yè)等層次分批執(zhí)行，需要視準則發(fā)布后的培訓、宣傳與實施準備等工作情況而定，也需要聽取有關(guān)各方的建議與意見。這不僅反映了新準則實施的難度與巨大挑戰(zhàn)，也反映了在人們額手稱慶的同時，在“紙上文字”變成“行動規(guī)則”的過程中，準則制定者們的謹慎心態(tài)。
在上海國家會計學院2005年度CFO論壇上，當被問及會計改革中會計人員減負問題時，財政部會計司司長劉玉廷指出，在市場化、國際化的今天，不是減負的問題，而是要增負，會計人員要迎著困難上。這不僅僅是單純的回答問題，也是中國會計準則建設(shè)者們經(jīng)歷風風雨雨之后的深刻體會，更是對未來披荊斬棘的信心與決心。
新年伊始，人們的目光飽含希冀。
（作者系上海國家會計學院信息部中國會計視野網(wǎng)站高級編輯，管理學（會計學）碩士）
